Momen ketiga yang meletakkan kerangka teori perkara yang dianalisis adalah pendekatan sejarahnya, jadi di sini kita dapat menimbulkan kebimbangan berikut: Adakah cadangan ABC adalah fenomena baru? Apa prinsip evolusi?
Isu cadangan penetapan kos berdasarkan aktiviti telah menjadi aspek berulang dalam kontroversi perakaunan pengurusan sejak pertengahan 1980-an; prihatin akan asal usul, teori, aspek praktikal, kelebihan dan batasannya.
Penggunaan sistem kos pengurusan dan aktiviti menjadi sangat relevan dalam lingkungan yang bergolak dan dinamis seperti pada akhir abad kedua puluh, dalam keadaan di mana pengurus perniagaan memerlukan maklumat yang memungkinkan mereka membuat keputusan mengenai kombinasi dan reka bentuk. produk dan proses teknologi, elemen yang berkaitan dengan keuntungan organisasi pada skala global.
Pada ketika ini, lebih mudah untuk menunjukkan beberapa perubahan yang paling penting yang mempengaruhi pengiraan kos dan sistem pengurusan. Perubahan ini merangkumi yang berikut:
- Kemajuan teknologi dan peningkatan daya saing menyebabkan perlunya peningkatan katalog produk, serentak dengan fakta bahawa kitaran hidup produk ini semakin pendek. Untuk mengurangkan pelaburan dalam aset dan dengan demikian dapat beroperasi dengan kos kewangan yang lebih rendah, Terdapat keperluan yang semakin meningkat untuk mengurangkan inventori, yang memerlukan siri pengeluaran yang lebih pendek.Kemajuan teknologi ini juga memberi kesan terhadap pengurangan berat buruh langsung seiring kenaikan biaya tidak langsung. Ini kerana perlunya organisasi lebih fleksibel dan berorientasikan pelanggan, yang menyebabkan berat kos yang lebih tinggi yang berkaitan dengan penyelidikan dan pengembangan, pelancaran siri yang lebih pendek, penjadualan pengeluaran, logistik, pentadbiran dan pengkomersialan.Ini menjana berat kos tidak langsung yang lebih besar. Perlu mengelakkan aktiviti yang tidak menghasilkan nilai di pusat kos.
Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma más razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es consecuencia, tanto de la necesidad de obtener información más detallada de los costos, como de la pérdida de confiabilidad de los criterios convencionales de reparto de costos.
Dalam metodologi konvensional, kos diberikan kepada produk di peringkat unit; Ini mengandaikan bahawa semua kos bergantung pada jumlah pengeluaran, ketika berada di ABC, walaupun biaya juga diberikan pada tingkat unit, dalam banyak kes, peruntukan dibuat pada tingkat batch, produk atau infrastruktur. Ini bermaksud mewujudkan pembezaan antara pelbagai jenis aktiviti yang telah dikembangkan sepanjang proses pembuatan dan mengenal pasti cara di mana setiap produk telah menggunakan aktiviti.
Mengenai asalnya adalah mungkin untuk memerhatikan versi yang berbeza. Menurut Johnson, "ada dua jalan yang menuju kepada cita-cita analisis aktiviti semasa. Kedua-dua jalan ini dilahirkan di dunia perniagaan dan bukan di dunia akademik. Beberapa akauntan pengurusan dalam dunia akademik, terutama Gordón Shillinglaw di Columbia dan George Stabus di Berkeley, menggariskan konsep analisis berdasarkan aktiviti pada awal tahun 1960. Namun, konsep aktiviti yang mereka sebutkan nampaknya tidak berpengaruh. pemikiran akademik (kecuali hari ini), dan mereka juga tidak mempengaruhi kedua-dua perkembangan ABC dalam dunia perniagaan. Perkembangan pertama ABC, bermula pada awal tahun 60 di General Electric,di mana pihak pengurusan kewangan dan pengurusan mencari maklumat yang lebih baik untuk mengawal kos tidak langsung; Akauntan GE 30 tahun yang lalu mungkin merupakan yang pertama menggunakan kata aktiviti untuk menerangkan tugas yang menjana kos. Jalan lain yang membawa kepada pengekosan berdasarkan aktiviti nampaknya berasal dari kemajuan GE dalam pengekosan aktiviti. ABC berpunca dari usaha syarikat dan perunding pada tahun 1970-an untuk meningkatkan kualiti maklumat perakaunan kos. "nampaknya ia berasal dari kemajuan yang dicapai oleh GE dalam aktiviti pengekosan. ABC berpunca dari usaha syarikat dan perunding pada tahun 1970-an untuk meningkatkan kualiti maklumat perakaunan kos. "nampaknya ia berasal dari kemajuan yang dicapai oleh GE dalam aktiviti pengekosan. ABC berpunca dari usaha syarikat dan perunding pada tahun 1970-an untuk meningkatkan kualiti maklumat perakaunan kos. "
Kajian lain mengenai subjek mengenal pasti empat momen asas. Momen pertama, berkaitan dengan karya Gereja Alexander Hamilton, pada dekad pertama abad ke-20; Penulis ini menekankan kajian mengenai penyebab kos tidak langsung, namun cadangannya adalah untuk mengumpulkan dan menyimpan sejumlah besar data yang memerlukan analisis yang kompleks dan intensif terhadapnya, sesuatu yang dengan teknik ketika itu tidak mungkin dilakukan, sebab mengapa timbul kesukaran bahawa penentuan dan analisis kos harus dilakukan secara manual, yang menyiratkan kos yang lebih tinggi; Inilah sebab mengapa model Gereja tidak diterima secara meluas pada zamannya.
Gereja memahami bahawa akauntan melakukan kesilapan dalam mengagihkan kos tidak langsung berdasarkan satu aktiviti yang berkaitan dengan kos langsung, biasanya pekerja langsung. Penulis ini berpendapat bahawa sumber sebenar kos adalah proses yang mendasari, dan ini harus menjadi asas bagi pengenaan produk yang dipersonalisasi, untuk memungkinkan pengurangan dan pengawalannya, sehingga menghindari pembaziran.
Terdapat kajian lain mengenai perkara ini, antaranya menonjol pada masa kedua yang disebut Platzkosten, yang dibuat oleh Konrad Mellerowicz pada tahun 1950-an; ketiga, kaedah pengekosan yang dicadangkan oleh George J. Staubus dalam bukunya Actyvity costing dan input-output perakaunan pada tahun 1971; dan pada saat keempat, penetapan biaya berdasarkan transaksi, yang diusulkan oleh Jeffrey G. Miller dan Thomas E. Vollmann pada tahun 1985, yang kemudian diungkapkan oleh H. Thomas Johnson dan Robert S. Kaplan. Dalam kes karya Mellerowicz, ini tidak mempunyai kesan besar dan dilupakan.
Adapun karya Staubus (1971), ia mendapat penerimaan yang lebih besar, sehingga sebilangan besar cendekiawan mengenai hal ini menetapkan asal-usul pengekosan berdasarkan aktiviti dalam proposal yang penulis buat dalam penerbitan itu. Dalam pendahuluan buku ini, dia menyatakan perlunya Sistem Maklumat Perakaunan menyediakan pengurus dengan semua maklumat yang diperlukan untuk membuat keputusan yang tepat. Dia melaporkan bahawa bukunya memberikan perhatian khusus kepada pelbagai aspek Perakaunan Kos, termasuk: maksud kos, mengenal pasti objektif kos yang relevan. Objektif penetapan kos yang berkaitan adalah aktiviti yang mesti dibuat keputusan. Dia mengajukan beberapa pertanyaan yang mengisyaratkan pendekatannya untuk menganalisis kos aktiviti, termasuk:Berapa kos menaip surat dan menghantarnya ke Amerika Syarikat? Berapakah kos tahunan untuk mengekalkan ruang seribu kaki persegi untuk pejabat eksekutif?
Akhirnya, pendedahan besar yang dilakukan oleh aktiviti berdasarkan kos sekarang adalah disebabkan oleh buku Johnson & Kaplan »Kerugian yang berkaitan: kemunculan dan kegagalan pengurusan perakaunan» yang diterbitkan pada tahun 1987. Ketika menganalisis perubahan yang berlaku dalam proses Pengeluaran dan pengkomersialan disebabkan oleh teknik pengaturcaraan dan pengendalian baru yang dipraktikkan, memudahkan pencarian teknik baru untuk menentukan dan menganalisis biaya, sesuai dengan lingkungan baru di mana perniagaan dikembangkan.
Ada satu elemen yang sama yang disajikan oleh semua penyelidik ini, dan ini adalah keprihatinan mereka untuk mengoptimumkan pulangan modal berdasarkan pengurangan dan kawalan kos. Sebaliknya mereka dibezakan oleh tahap penerimaan yang mereka ada pada masa mereka, tanpa keraguan yang paling banyak diterima adalah Johnson & Kaplan.
Kelebihan dan had model ABC.
Sebelum menyenaraikan kelebihan dan had ABC, kami menganggap tepat untuk menunjukkan jenis syarikat mana yang harus digunakan sistem ini:
- Mereka di mana kos tidak langsung merupakan bahagian penting dari jumlah kos. Syarikat di mana terdapat pertumbuhan, tahun demi tahun dalam kos tidak langsung mereka. Syarikat lain dengan jumlah yang tinggi dalam kos tetap mereka. Di mana kos tidak langsung adalah Mereka telah memperuntukkan produk secara sewenang-wenangnya. Syarikat di mana peruntukan kos tidak langsung untuk produk individu tidak sebanding dengan jumlah pengeluaran produk tersebut. Syarikat terlibat dalam persaingan yang kuat. bahawa terdapat banyak jenis produk dan proses pengeluaran, di mana, di samping itu, jumlah pengeluaran berbeza dengan ketara. Syarikat dengan kepelbagaian struktur sokongan, diberikan kepada produk.Syarikat dengan tahap kebetulan proses atau aktiviti yang tinggi antara produk. Syarikat di mana terdapat sebilangan besar saluran pengedaran dan pembeli yang menyebabkan perlunya melakukan aktiviti penjualan yang dibezakan secara meluas. Syarikat yang menunjukkan bahawa terdapat rasa tidak puas hati dengan sistem kos yang ada. Syarikat di mana "kepemimpinan kos" telah dipilih sebagai kaedah untuk bersaing.
Mengenai kelebihan dan keterbatasan ABC, argumen yang dikemukakan dalam bibliografi yang dikaji adalah bervariasi, yang paling penting adalah berikut.
Kelebihan:
Menurut Malcolm Smith, kelebihan bagi syarikat yang menerapkan sistem ABC adalah:
- Organisasi dengan pelbagai produk dapat melihat susunan kos produk mereka yang sama sekali berbeza; Penyusunan baru ini mencerminkan pembetulan kelebihan yang sebelumnya dikaitkan dengan produk dengan jumlah penjualan yang lebih rendah. Pemahaman yang lebih baik mengenai aktiviti yang menghasilkan kos struktur dapat meningkatkan kawalan yang dilaksanakan terhadap kos yang berlaku seperti itu. Ia dapat mewujudkan asas maklumat yang memudahkan pelaksanaan proses pengurusan kualiti total, untuk mengatasi masalah yang membatasi hasil semasa.Penggunaan indikator bukan kewangan untuk menilai pemacu kos, memfasilitasi langkah-langkah pengurusan, dan juga cara untuk menilai kos produksi. Langkah-langkah ini penting untuk menghilangkan sampah dan aktiviti tanpa nilai tambah.Analisis pemacu kos memberikan perspektif baru untuk memeriksa tingkah laku kos dan analisis seterusnya yang diperlukan untuk tujuan perancangan dan penganggaran.A ABC meningkatkan kredibiliti dan kegunaan maklumat kos dalam proses membuat kos. membuat keputusan dan memungkinkan untuk membandingkan operasi antara kilang dan bahagian.
Untuk Amat Oriol dan Soldevila Pilar kelebihan model ABC adalah seperti berikut:
- Ini berlaku untuk semua jenis syarikat. Ia mengenal pasti pelanggan, produk, perkhidmatan atau objektif kos lain yang tidak menguntungkan. Ia memungkinkan pengiraan kos yang lebih tepat, terutamanya kos pengeluaran, pemasaran dan pentadbiran tertentu. Ia memberikan lebih banyak maklumat mengenai aktiviti yang dijalankannya syarikat itu, untuk mengetahui mana yang memberikan nilai tambah dan yang tidak, memberi kemungkinan mengurangkan atau menghilangkan yang terakhir.Ia memungkinkan untuk mengaitkan kos dengan penyebabnya, yang sangat membantu untuk menguruskan kos dengan lebih baik. Pengurusan kos dengan falsafah ABC, menerima nama ABM (Activity Based Management) juga dipanggil SIGECA (Activity Based Cost Management System. SIGECA berorientasi pada pengurangan (peningkatan prestasi aktiviti tertentu,penghapusan dan / atau subkontrak aktiviti, penanda aras aktiviti, harga, penggantian peralatan, dll. Falsafah ABC dapat digunakan untuk kawalan anggaran dan disebut ABB (Penganggaran Berdasarkan Aktiviti.)
Aimar Franco Osvaldo dalam sebuah artikel, setelah mendedahkan kriteria pelbagai penulis, menyimpulkan bahawa kelebihan utama sistem ABC adalah:
- Peruntukan kos tidak langsung yang lebih baik untuk objektif kos (produk atau perkhidmatan) dicapai. Ia membolehkan kawalan dan pengurangan kos tidak langsung yang lebih baik, dengan menekan aktiviti yang tidak menambah nilai dan, terutamanya, dengan perkaitannya dengan Teknik Pengurusan Kos Total. ABC sangat berguna pada peringkat perancangan kerana memberikan banyak maklumat untuk membimbing pelbagai keputusan strategik seperti: harga, pencarian sumber, pengenalan produk baru, dan penggunaan. reka bentuk baru atau proses pembuatan, antara lain.
Kekurangan:
Malcolm Smith dalam artikel yang disebut di atas menimbulkan batasan berikut:
- Sistem ABC pada dasarnya masih merupakan sistem kos sejarah. Dalam keadaan tertentu, kegunaannya diragukan, terutama jika ada aspek biaya masa depan yang menjadi lebih penting. Dengan sistem ABC ada risiko kenaikan caj sewenang-wenangnya, jika kriteria keputusan tidak diperlukan mengenai kombinasi dan pengedaran struktur biasa untuk aktiviti yang berbeza, melalui pelbagai dana kos dan pemacu kos biasa.Sistem ABC sering mengabaikan hakikat bahawa data input mesti mempunyai kemampuan untuk mengukur aktiviti bukan kewangan sebagai pemacu kos. dan untuk menghayati kepentingan ketepatan dan kebolehpercayaan untuk memastikan perakaunan sistem lengkap.Pemacu kos yang berkaitan dengan komitmen yang mempengaruhi reka bentuk produk dan susun atur kilang sering diberi sedikit kepentingan. Sebaliknya, penekanan lebih diberikan kepada penjanaan kos. Aktiviti yang data tidak tersedia atau tidak boleh dipercayai, seperti pemasaran dan pengedaran, juga sering diabaikan.
Menurut Gutiérrez Ponce (1993) batasan yang paling penting adalah:
- Terdapat banyak kekurangan pengetahuan mengenai akibat ekonomi dan organisasi setelah penggunaannya. Pemilihan pemacu kos boleh menjadi proses yang sukar dan kompleks.
Menurut Amat Oriol dan Soldevila dalam buku mereka "Perakaunan dan Pengurusan Kos" (1997) kelemahan utama yang timbul ketika cuba menerapkan model ABC adalah berikut:
- Kos pentadbiran, pemasaran dan pengurusan tidak langsung tertentu sukar untuk diceritakan dalam aktiviti tersebut. Ia boleh menyebabkan kecukupan sistem kos tradisional dibuang. Memilih banyak aktiviti boleh menyulitkan dan menjadikan sistem pengiraan kos lebih mahal.
Malaikat Sáez Torrecilla (1994):
- Pelaksanaannya biasanya sangat mahal, kerana keseluruhan rangkaian aktiviti dan pemacu kos memerlukan lebih banyak maklumat daripada sistem lain. Pengiraan yang diperlukan oleh model ABC adalah kompleks untuk difahami.
Capasso, Granda dan Smolie (1994) mendedahkan batasan berikut:
- Ia meninggalkan analisis kos mengikut bidang tanggungjawab. Ia berdasarkan maklumat sejarah. Ia tidak mempunyai sokongan yang diberikan oleh entri berganda. Ia tidak memisahkan kos mengikut jenis kebolehubahan.
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, sistem penetapan kos memenuhi keperluan pengguna mengenai maklumat proses konkrit dan sebenar unit pengeluaran. Dengan kata lain, semestinya ada hubungan
TEKNIK PENYAMPAIAN <> Konteks Rujukan Organisasi
Pertimbangan mengenai keabsahan teknik pengekosan apa pun, agar objektif, mestilah hasil analisis yang telah menghormati hubungan "teknikal-konteks" ini.
Dengan kata lain, teknik yang betul secara konseptual yang dirancang untuk "konteks A" semestinya akan gagal jika digunakan dalam "konteks B". Walau bagaimanapun, penyebab kegagalannya tidak bertindak balas terhadap fakta bahawa ia adalah teknik yang salah, melainkan ia diterapkan dalam konteks yang salah (yang tidak diciptakan).
Kontroversi antara pembela Pengekosan Berdasarkan Aktiviti dan pembela "teknik tradisional" berpanjangan, menurut pendapat kami tidak perlu, sebahagian besarnya disebabkan oleh kurangnya pemerhatian terhadap hubungan "teknikal-konteks".
Ringkasnya, "aktiviti berdasarkan aktiviti" (ABC), penetapan biaya berdasarkan aktiviti, adalah kaedah pengekosan yang pertama kali menelan belanja kegiatan untuk kemudiannya menelan belanja produk dan objek biaya lainnya.
Objektif - Mengenakan produk dan / atau perkhidmatan hanya kos dan perbelanjaan yang memberi nilai tambah kepada proses pengeluaran, pengedaran dan pentadbiran dari sudut pandang pelanggan. Penekanan pengurusan adalah pada proses yang bertanggungjawab untuk meningkatkan kos tidak langsung pembuatan, perhatian terhadap teknologi pengeluaran baru dan pengurangan kos aktiviti yang tidak memberi nilai tambah.
Falsafah pengurusan - Pengurusan kos tidak langsung (overhead), kerana peningkatan penyertaan mereka dalam kos produk. Sebahagian daripada anggapan bahawa aktiviti tersebut adalah aktiviti yang menghabiskan sumber daya dan produk memakan aktiviti tersebut, penilaian atau penjejakan dilakukan dengan menggunakan panduan kos. Pengurusan berasaskan aktiviti (ABM) adalah evolusi pengekosan ABC, dengan menelan kos lebih banyak objek seperti: saluran pengedaran, pelanggan, proses perniagaan, barisan produk, kualiti, dll.
Pengurusan aliran - Proses akruan kos - Aliran bahan dan tenaga kerja langsung serupa dalam semua kaedah pengekosan. Sementara itu, perbezaan konseptual utama terletak pada kos tidak langsung. Proses pengumpulan yang paling ditunjukkan adalah "Berdasarkan Pesanan Pengeluaran", kerana kos rata-rata dikira oleh proses (jumlah kos tempoh / kuantiti yang dihasilkan), dan ABC berusaha untuk mengelakkan kos rata-rata, yang berorientasi pada hubungan sebab-akibat.
Pelaksanaan - Selain semua persyaratan yang disebutkan di atas, pelaksanaan ABC harus menjadi bagian dari penstrukturan ulang perusahaan, terutama dalam proses produksi, kegiatan, operasi, tugas, teknologi, dll. Bahagian penting adalah pengenalpastian aktiviti, kemudian penghapusan aktiviti yang tidak menambah nilai dan akhirnya sistematisasi aktiviti oleh objek kos. Memilih perisian mesti dipandu oleh integrasi sistemik maklumat, jika tidak, ia akan gagal.
Pertimbangan Akhir
- Kebaikan sistem kos terletak pada kemampuannya untuk mengukur penggunaan sumber produktif sepanjang proses; oleh itu, pada prinsipnya, tidak masuk akal untuk menolak atau menerima sistem jika analisis terperinci mengenai kelebihan dan batasannya tidak dilakukan sebelumnya.Pelaksanaan ABC memungkinkan peruntukan kos tidak langsung yang lebih baik untuk produk dan / atau perkhidmatan, selain membolehkan kawalan dan pengurangan yang lebih baik, memberikan lebih banyak maklumat mengenai aktiviti yang dijalankan oleh syarikat, untuk mengetahui yang mana yang memberikan nilai tambah dan yang tidak, memberi kemungkinan untuk mengurangkan atau menghilangkan yang terakhir, memungkinkan menghubungkan kos dengan penyebabnya, yang mana Ini sangat membantu untuk menguruskan kos dengan lebih baik sehingga menimbulkan teknik ABM dan ABB, ABC sangat berguna dalam peringkat perancangan,Ini memberikan banyak maklumat yang berfungsi sebagai panduan untuk pelbagai keputusan strategik seperti harga, pengenalan produk, antara lain Antara batasan utama ABC adalah kenyataan bahawa ia boleh menyebabkan kecukupan sistem kos tradisional dibuang., dengan sistem ABC ada risiko peningkatan biaya sewenang-wenangnya, jika kriteria keputusan tidak diperlukan mengenai kombinasi dan pengagihan struktur yang umum untuk aktiviti yang berlainan, melalui berbagai dana dana dan pemacu kos biasa. Pelaksanaannya biasanya sangat rumit dan mahal kerana kadang-kadang pemilihan aktiviti dan pemacu kos sangat sukar, terutama jika banyak aktiviti dipilih.
BIBLIOGRAFI
- AIMAR FRANCO OSVALDO.: »Sistem kos berdasarkan aktiviti. Masa lalu, masa kini dan masa depan. " Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, Mac 1995, Penerbitan T.IV-No.15.AMAT ORIOL SALAS. »Perakaunan dan Kewangan Hotel» Eada Gestión, Barcelona, Sepanyol, 1993. AMAT ORIOL dan JOHN BLAKE: «Perakaunan Kreatif», Ediciones Gestión 2000, SA, Sepanyol, 1996, Halaman 71-73.AMAT ORIOL dan SOLDEVILA GARCIA PILAR: « Perakaunan dan Pengurusan Kos », Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1997, Bab 5. ARMENTEROS DIAZ MARTA:» Sistem kos di Cuba, Perlu mengemas kini majalah El Economista de Cuba, No. 9, ANEC, Cuba, 1999. ARMENTEROS DIAZ MARTA dan VEGA FALCON VLADIMIR: »Evolusi Sejarah Perakaunan Pengurusan di Cuba, Cuba, 2000.ARTANA MARCELO:" Pertimbangan mengenai penerapan kos berdasarkan aktiviti di peringkat negeri ",Acara Perakaunan Antarabangsa 99, Havana, 1999 PERSATUAN SPANISH PENTADBIRAN PERAKAUNAN DAN PERNIAGAAN: “Prinsip Perakaunan Pengurusan. Sistem kos berasaskan aktiviti ”, Sepanyol, Oktober 1998. BAEZ OJEDA JESUS:« Beberapa pertimbangan Sistem Akaun Seragam untuk Hotel », Majalah Panorama Hotelero, CIDT, Cuba, Oktober 1999.BEASCOECHEA ARICETA J.» ABC dan Perakaunan Kos Analitikal », Bilbao, 1994. CASTELLO TALIANI EMMA.:» Sistem kos setiap aktiviti dikenakan «, Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Bilbao. 1994 COKINS GARY. »Belajar Mencintai ABC.» Jurnal Perakaunan, Ogos 1999.DAVIDSON dan WEIL: «Manual Perakaunan Kos» McGraw-Hill, Mexico, 1992. DARI ROCCHI CARLOS ANTONIO: »Sistem pengekosan aktiviti (ABC) berbanding peta lokasi kos:satu kajian perbandingan », Majalah Kos dan Pengurusan, Brazil, Disember 1994, No. Penerbitan 14. ESTRIN TL, KANTOR J. dan ALBERS D.:» Adakah ABC sesuai untuk syarikat anda? », University of Windsor, Kanada, 1999.FLORES MUJICA GUILLERMO:, "Kepentingan rantai nilai dalam pengurusan kos strategik", Universidad de Talca, Chile, 1999.FLORES MUJICA GUILLERMO:, "Keserasian antara ABC dan Kos Piawai", Universidad de Talca, Chile, 1999. GARBEY CHACON NORGE: »Kerangka teori untuk pelaksanaan penentuan kos berdasarkan aktiviti (ABC) di syarikat hotel.» Kertas yang dibentangkan di Acara Ekonomi Pelancongan Antarabangsa ke-1, Santiago de Cuba, November 2000. (Diterbitkan dalam Buku Abstrak). GARBEY CHACON NORGE dan SARMIENTO SANTANA JOSE:»Cadangan metodologi untuk pelaksanaan penetapan biaya berdasarkan kegiatan di hotel Kuba. Pengalaman praktikal dicapai. » Kertas yang dibentangkan di Acara Perakaunan dan Kewangan Antarabangsa II di Milenium Ketiga, Havana, April 2001. (Diterbitkan dalam Buku Abstrak.) GARBEY CHACON NORGE: "Pengkosan Berdasarkan Aktiviti: Cadangan untuk penerapannya dalam Industri Perhotelan Cubana ”, Tesis dalam Pilihan untuk Gelaran Akademik Sarjana Pengurusan Pelancongan, Santiago de Cuba, 2001. GUTIERREZ MARULANDA LUIS FERNANDO:» Kewangan praktikal untuk negara-negara membangun », Grupo Editorial Norma, Colombia, 1995, Pags 49. HICKS DOUGLAS T.: »Ya, ABC adalah untuk Perniagaan Kecil, Terlalu.» Jurnal Perakaunan, Ogos 1999. HODBY T., THOMSON J., dan SHARMAN P. »Pengurusan Berasaskan Aktiviti di A&T«, Amerika Syarikat, 1995.PERSATUAN HOTEL NEW YORK CITY, INC: “Sistem Akaun Seragam untuk Hotel” USA, Edisi Semakan Keenam, 1971. PERSATUAN HOTEL NEW YORK CITY, INC: “Sistem Akaun Seragam untuk Hotel” USA, Edisi Revisi Kelapan, 1986.JOHNSON THOMAS: "Sudah tiba masanya untuk menghentikan penjualan konsep" Analisis Mengikut Aktiviti "(Berdasarkan Aktiviti)", Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, Jun 1993, Penerbitan T.II-No.8. CARTA HORNGREN: "Konsep Perakaunan Kos dan aplikasi untuk membuat keputusan pengurusan", AS, 1995. KAPLAN S.: »Dalam mempertahankan pengurusan berdasarkan kos oleh aktiviti» Kos dan Pengurusan Majalah, Sepanyol, September 1993, Penerbitan T. III-No.9.KAPLA ROBERT S dan COOPER ROBIN: “Cost and Effect” Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1999. KAPLA ROBERT S dan NORTON DAVID P:"Balanced Scorecard" Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1997. LOPEZ RODRIGUEZ MIRIAM: "Pengurusan dan Perakaunan Pengurusan, cadangan untuk Syarikat Hotel", Acara Ekonomi Pelancongan Antarabangsa, Santiago de Cuba, 2000.MESTRES SOLER JUAN R: «Teknik Pengurusan dan Pengurusan Hotel», Ediciones Gestión 2000, SA, Sepanyol, 1995. MFP: «Piawaian Perakaunan Umum untuk Aktiviti Perniagaan. Garis Panduan Umum Perancangan dan Penentuan Kos Pengeluaran », Cuba, 1997. MIJUS:« Dasar Umum untuk Peningkatan Perniagaan », Warta Rasmi Republik Cuba, 14 September 1998. NORKIEWICZ ANGELA:» Pelaksanaan kaedah ABC di sembilan langkah », ACODI, Diterjemahkan oleh Luis Fernández, Madrid, 1994. PIRES CAIADO ANTONIO.:»Beberapa refleksi mengenai kaedah penetapan kos ABC (Activity Based Costing)» Kos dan Pengurusan Majalah, Sepanyol, Mac 1994, Penerbitan T.III-No.11.PODMOGUILNYE MARCELO dan CARTIER ENRRIQUE: “Berdasarkan aktiviti yang memerlukan visi dari the marginal analysis ", International Accounting Event 99, Havana, 1999PPC:" Economic Resolution V Congress of the Communist Party of Cuba ", Editora Política, Havana, CUBA, 1998. ROSSANAS MARTI dan BALLARIN FREDES:» Perakaunan Kos untuk pengambilan keputusan ", Bilbao, 1994, Bab 12. BLONDE MISAS MARIA:" Sistem kos berdasarkan aktiviti. Permohonan kepada syarikat hotel », Majalah Berita Kewangan, Sepanyol, Jun 1995 SAEZ TORRECILLA ANGEL.: »Isu kontroversial model ABC» Kos dan Pengurusan Majalah, Sepanyol, Jun 1994, Penerbitan T.III-No.12.SANTANDREU E.dan SANTANDREU P.: "Pengiraan kos dengan kaedah ABC.", Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1998. SANTO BERNARDO M dan MASSARO: "Sistem kos, kaedah penetapan biaya dan ketergantungannya pada sistem pengurusan pengeluaran moden untuk penyatuannya. ", International Accounting Event 99, Havana, Cuba, 1999. SANTANA JOSE AWARD:" Peningkatan Reka Bentuk dan Pelaksanaan Sistem Kos di Loji Mekanikal dan pergantungan lain. ", Havana, 1998. SILVA FERNANDES MARIA JOSE: "Sumbangan ABC untuk pengukuran kecekapan, keberkesanan ekonomi dalam organisasi pemerintah tempatan", Acara Perakaunan Antarabangsa 99, Havana, 1999. SHANK JK dan GOVINDARAJAN V.: «Pengurusan Kos Strategik», Editora Norma, Sepanyol, 1995, Bab 11 dan 12.SMITH MALCOLM: »Cara menjalankan sistem ABC anda«,Universiti Murdoch, Australia, 1995. VEGA FALCON VLADIMIR: "Reka bentuk dan penerapan biaya untuk aktiviti di kemudahan hotel", Acara Ekonomi Pelancongan Antarabangsa, Santiago de Cuba, 2000. YANG, GY dan WU, RC: »Ke arah sistem yang optimum. Menghasilkan perkhidmatan dan produk berkualiti tinggi dengan harga serendah mungkin », Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Bilbao. 1994. OIT "Tugas pekerjaan" Editora EADA GESTION, Sepanyol, 1988.ILO "Tugas sendiri pekerjaan" Editora EADA GESTION, Sepanyol, 1988.ILO "Tugas pekerjaan" Editora EADA GESTION, Sepanyol, 1988.
LATAR BELAKANG, KELEBIHAN DAN BATASAN KOS AKTIVITI
Disumbangkan oleh: NORGE GARBEY CHACON [email protected]
- Walaupun kos produk berdasarkan aktiviti memberikan pengurusan dengan pandangan yang jelas mengenai kos produk individu, tidak boleh diandaikan terlebih dahulu bahawa keputusan strategik yang dibuat secara automatik akan membawa kepada pengubahsuaian yang meningkatkan aliran dan nilai aktiviti operasi. Kos ini berkaitan secara konseptual dengan maklumat operasi berdasarkan aktiviti. Namun, dengan sendirinya, mereka tidak akan menentukan bahawa pengurusan membuat keputusan yang meningkatkan daya saing. AMAT ORIOL dan SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Perakaunan dan Pengurusan Kos», Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1997, Bab 5, Halaman 132. JOHNSON THOMAS: »Sudah tiba masanya untuk menghentikan penjualan konsep-konsep« Analisis oleh Aktiviti »() Berdasarkan Aktiviti) ”, Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, Jun 1993,Penerbitan T.II-No.8.Pág. 320. DE ROCCHI CARLOS ANTONIO: »Sistem pengekosan aktiviti (ABC) berbanding peta lokasi kos: kajian perbandingan», Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, Disember 1994, Penerbitan No. 14, Halaman 95-100. SMITH MALCOLM: »Cara menjalankan sistem ABC anda“, Murdoch University, Australia, 1995. AMAT ORIOL dan SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Perakaunan dan Pengurusan Kos», Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1997, Bab 5, Halaman 146-147. AIMAR FRANCO OSVALDO. ": Sistem kos berdasarkan aktiviti. Masa lalu, masa kini dan masa depan. " Kos dan Pengurusan Majalah, Sepanyol, Mac 1995, Penerbitan T.IV-No.15, Halaman 251. AIMAR FRANCO OSVALDO. ": Sistem kos berdasarkan aktiviti. Masa lalu, masa kini dan masa depan. " Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, Mac 1995, Penerbitan T.IV-No.15, Halaman 251. SAEZ TORRECILLA ANGEL. ":Soalan kontroversial model ABC »Kos dan Pengurusan Majalah, Sepanyol, Jun 1994, Penerbitan T.III-No.12, Halaman 341-342. AIMAR FRANCO OSVALDO. ": Sistem kos berdasarkan aktiviti. Masa lalu, masa kini dan masa depan. " Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, Mac 1995, Penerbitan T.IV-No.15, Halaman 251.
