Penerapan kos untuk aktiviti di hotel Cuba

Penerapan kos untuk aktiviti di hotel Cuba

1. Pengenalan

Penyelidikan ini mulai dilakukan pada bulan Mac 1999, didorong oleh pelbagai faktor, di antaranya kritikan yang dibuat dalam literatur kaedah penentuan kos tradisional kerana ketidakmampuan mereka untuk menyesuaikan diri dengan perubahan dalam dunia perniagaan pada akhir abad ini, dicirikan oleh persaingan global dan inovasi teknologi, yang menyebabkan inovasi mengejutkan dalam penggunaan maklumat kewangan dan bukan kewangan di syarikat. Persekitaran baru ini memerlukan maklumat yang lebih tepat mengenai kos dan cara meneruskan dari segi aktiviti, proses, produk, perkhidmatan dan pelanggan organisasi.

Keprihatinan kami mengenai topik ini meningkat dengan beberapa karya yang dibentangkan di International Accounting Event 99 on ABC (Activity-Based Costing) dan artikel berjudul "Cost Systems in Cuba We must catch up" oleh Dr. Martha Armenteros Díaz, Presiden Persatuan Kos Cuba. Dalam artikel ini, sebagai tambahan judul judul, dinyatakan secara tegas bahawa sistem kos yang digunakan di Cuba tidak memenuhi tuntutan persekitaran persaingan semasa.

Di bidang ini, hari ini masalah ini terus diselesaikan oleh para profesional yang berkaitan dengan Ilmu Ekonomi di seluruh dunia, mencapai tahap kos minimum dalam pembuatan produk atau dalam penyediaan perkhidmatan yang memastikan tahap manfaat yang mencukupi, kualiti yang diperlukan. dalam artikel dan tahap penggunaan sumber bahan, manusia dan kewangan yang sesuai dengan teknologi dan tahap pembangunan yang ada. Di Cuba, masalah ini bukanlah pengecualian dan selama bertahun-tahun yang berlalu sejak proses revolusi telah terwujud. Dalam semua Kongres Parti Komunis Cuba masalah kecekapan ekonomi, dan khususnya penurunan biaya pengeluaran, tidak berhenti ditangani,baik dalam dokumen-dokumen yang mengatur dan dalam Garis Panduan Pembangunan Ekonomi dalam tempoh lima tahun yang berlainan; bahkan dari zaman istimewa kepentingan tema ini menjadi lebih jelas sesuai dengan keadaan di mana negara harus mengekalkan penaklukan Sosialisme.

Dalam Resolusi Ekonomi Kongres V diusulkan… ”Oleh itu, kecekapan adalah objektif utama Dasar Ekonomi kerana merupakan salah satu potensi terbesar yang dimiliki negara ini. Menggunakan sumber yang lebih baik, meningkatkan produktiviti pekerja, mencapai hasil yang lebih baik dengan kos yang lebih rendah akan memberi kesan positif kepada keseimbangan kewangan kita, memudahkan penyertaan dalam perdagangan antarabangsa dan akses ke pasaran modal dan pelaburan. "

Pengalaman praktikal kami dalam aktiviti ekonomi telah memungkinkan kami untuk memerhatikan bahawa kaedah pengekosan semasa dan sistem kos yang ada tidak mencukupi untuk menyerang pertumbuhan perbelanjaan (terutamanya yang tidak langsung), yang mendorong kami untuk mencari kaedah baru untuk mengawal kos yang membolehkan kita mencapai tahap kecekapan yang diinginkan. Ini merupakan masalah utama yang dihadapi oleh penyiasatan ini.

Untuk menjelaskan, adalah penting untuk menyatakan di sini andaian penulis kajian ini, yang pertama adalah bahawa karya ini bermula dari menyedari bahawa kaedah pengekosan tidak hanya dikenal pasti dengan pengekosan berdasarkan aktiviti, tetapi ia adalah sebahagian daripada satu set kaedah pengekosan yang ada. Klasifikasi ini mengikut bahagian kos yang dikaitkan dengan produk, menurut Amat Oriol dan Soldevila Pilar adalah seperti berikut:

-Sistem Kos Sebahagian: termasuk sistem kos langsung, kos langsung berubah, kos berubah, kos berubah berubah. Sebaliknya, terdapat Sistem Kos Lengkap, yang paling terkenal adalah yang berikut: Sistem kos bahagian dan sistem kos berdasarkan Aktiviti.

Walau bagaimanapun, kerana kepentingan yang telah diberikan dalam literatur perakaunan terhadap kaedah pengekosan berdasarkan aktiviti, penyelidikan ini memberi perhatian kepada masalah ini. Anggapan kedua adalah bahawa konsep kos pengeluaran yang lebih umum tidak ditinggalkan kerana ungkapan monetari bahan, sumber daya manusia dan kewangan yang digunakan untuk mendapatkan produk atau perkhidmatan, dan bahawa ia mesti dipulihkan dengan penjualan pengeluaran siap. dan / atau untuk pendapatan yang diperoleh dari penyediaan perkhidmatan.

Keadaan perbahasan mengenai subjek kajian kami menunjukkan adanya kontroversi yang sengit antara dua pihak, di satu pihak pembela kaedah pengekosan tradisional dan pengkritik ABC dan di pihak lain pembela ABC.

Sistem penetapan kos memenuhi keperluan pengguna mengenai maklumat proses konkrit dan sebenar unit pengeluaran. Dengan kata lain, semestinya ada hubungan

TEKNIK PENYAMPAIAN <> Konteks Rujukan Organisasi

Pertimbangan mengenai keabsahan teknik pengekosan apa pun, untuk menjadi objektif, mestilah hasil analisis yang telah menghormati hubungan "teknikal-konteks" ini.

Dengan kata lain, teknik yang betul, yang dirancang secara konsep untuk "konteks A", pasti akan gagal jika digunakan dalam "konteks B". Walau bagaimanapun, penyebab kegagalannya tidak bertindak balas terhadap fakta bahawa ia adalah teknik yang salah, melainkan ia diterapkan dalam konteks yang salah (yang tidak diciptakan).

Berdasarkan yang disebutkan di atas, pada pendapat kami, kontroversi antara pembela Pengekosan Berdasarkan Aktiviti dan pembela "teknik tradisional" tidak perlu berpanjangan pada pendapat kami, terutamanya disebabkan oleh kurangnya pemerhatian terhadap hubungan "teknikal-konteks".

Permulaan pendedahan bahawa pengekosan berdasarkan aktiviti pada masa ini adalah disebabkan oleh buku Johnson & Kaplan »Kerugian yang relevan: Kemunculan dan Kegagalan Pentadbiran Perakaunan» yang diterbitkan pada tahun 1987. Ketika menganalisis perubahan yang berlaku dalam proses Pengeluaran dan pengkomersialan kerana teknik pengaturcaraan dan pengendalian baru yang dipraktikkan, memudahkan pencarian teknik baru untuk menentukan dan menganalisis biaya selaras dengan lingkungan baru di mana perniagaan dikembangkan.

Satu lagi karya yang sangat penting mengenai perkara ini adalah "Kos dan Kesan" yang ditulis pada tahun 1988 oleh mereka yang dianggap oleh banyak pihak, pencipta ABC-ABM (Robert S. Kaplan dan Robin Cooper).

Sebagai tambahan kepada yang disebutkan di atas, banyak penulis lain telah menulis mengenai subjek ini, yang berkaitan sebagai bahagian dari Bibliografi yang digunakan untuk menyiapkan karya ini.

Pada masa ini di industri hotel, SUCH (Sistem Perakaunan Seragam untuk Hotel) mengesyorkan kaedah penetapan biaya langsung, tetapi kemungkinan tambahan struktur biaya menurut SUCH dibentuk dengan mendapatkan "Total Cost" di jabatan operasi, dengan memindahkan perkadaran yang diberikan kepada mereka mengenai perbelanjaan bukan operasi dan caj tetap dan yang merupakan perbelanjaan tidak langsung jabatan operasi. Walaupun harus selalu diingat bahawa pengagihan perbelanjaan tidak langsung berdasarkan pada asas yang sewenang-wenangnya atau anggaran yang mungkin menghasilkan beberapa penyelewengan dalam hasilnya. Atas sebab-sebab ini, peruntukan atau pengagihan perbelanjaan tidak langsung ke jabatan operasi harus menjadi prosedur tambahan kepada kaedah yang ditetapkan dan hanya boleh digunakan untuk:Menilai atau menetapkan kadar caj perkhidmatan baru dan menjadi asas untuk perancangan strategik.

Kepentingan kajian topik ini (kaedah penetapan biaya ABC), terletak pada kenyataan bahawa negara kita memerlukan syarikatnya untuk mengemas kini dan mempraktikkan yang terbaru dalam pengiraan, kawalan dan analisis kos yang ada di dunia, untuk berjaya memasuki pasaran antarabangsa yang semakin bergolak dan berdaya saing.

Pengendalian kos dalam aktiviti hotel Kuba telah disempurnakan dalam beberapa tahun terakhir, walaupun semua alat pengendalian kos yang mungkin efektif untuk pengurusan belum dimanfaatkan sepenuhnya. Itulah sebabnya karya ini bertujuan untuk menyumbangkan sebilangan kecil pasir untuk proses penambahbaikan ini.

Berdasarkan permasalahan yang dibangkitkan, karya ini mencapai tujuan utama: untuk menawarkan analisis biaya berdasarkan aktiviti (ABC), sehingga ini memungkinkan untuk menunjukkan keperluan dan kemungkinan penerapannya di perusahaan hotel Kuba, melalui proposal reka bentuk metodologi yang memudahkan pelaksanaan.

Sesuai dengan objektif pusat, objektif khusus berikut telah ditentukan:

- Mensintesis dan sistematiskan kerangka teori penentuan kos berdasarkan aktiviti.

- Mencirikan kaedah pengekosan utama yang digunakan dalam perniagaan dan khususnya dalam bidang perhotelan.

- Analisis kemungkinan menerapkan pengekosan berdasarkan aktiviti di syarikat hotel Kuba.

- Cadangan metodologi yang memudahkan penggunaan kos berdasarkan aktiviti di hotel Kuba.

Hipotesis kajian terdiri daripada: Pengekosan berdasarkan aktiviti adalah pengalaman kontemporari yang menyumbang untuk meningkatkan daya saing pengurusan perniagaan, yang dapat digunakan di perusahaan hotel Kuba.

Sesuai dengan objektif yang digariskan, objek kajian ini jatuh pada analisis kemungkinan menerapkan alat ekonomi baru untuk pengawalan biaya di perusahaan hotel, dengan dasar penelitiannya "Kompleks Hotel Carisol - Los Corales »terletak di Taman Baconao, wilayah Santiago de Cuba.

Oleh itu, kebaruan karya ini boleh menjadi hasil berikut: Pertama, untuk menyediakan kajian yang mensintesis dan mensistematisasi perbahasan teori dan konseptual mengenai ABC, kedua, untuk memberikan kajian yang merangkum ciri-ciri umum dan ekonomi dan kewangan industri perhotelan, objektif, ciri dan aspek konsep asas SUCH, dengan penekanan pada analisis kaedah pengekosan yang disarankan oleh sistem ini, menentukan kelebihan dan batasan utama penerapannya dan ketiga mencadangkan metodologi yang berfungsi sebagai panduan bagi pengurus dan pakar dari syarikat hotel yang memutuskan untuk menerapkan teknik penentuan kos novel ini.

Kajian ini dapat menjadi objek aplikasi yang beragam, di antaranya, yang bersifat pengajaran, juga dapat menjadi sumbangan sederhana untuk pengenalan subjek dalam praktik bisnis Kuba.

Bibliografi yang digunakan, sebenarnya merupakan halangan utama untuk menjalankan penyelidikan ini, terutama penerbitan mengenai topik ini di majalah khusus dan bab pendek mengenai subjek ini dalam beberapa buku perakaunan kos.

Dalam karya ini, prinsip-prinsip teori dan asas kaedah penyelidikan ekonomi politik Marxis-Leninis digunakan, bermula dari penggunaan kaedah pengetahuan universal, yang bersama dengan pendekatan logik, memungkinkan untuk memperdalam proses, kesatuan dan perbezaan mereka, serta menawarkan kemungkinan menganalisis kontradiksi yang terdapat dalam fenomena yang sedang dikaji, yang seterusnya menjadi sumber perkembangannya. Menurut yang ini dan sesuai dengan dialektik materialistik, penyelidikan ini mencadangkan struktur berikut:

Satu set prosedur Perakaunan, Analisis dan Reka Bentuk Sistem digunakan, serta teknik komputasi untuk menyelesaikan beberapa masalah yang ditimbulkan. Kaedah empirikal - praktikal digunakan seperti: tinjauan bibliografi, wawancara, soal selidik, perundingan dokumen, pemerhatian langsung, selain teknik kreatif kumpulan dan aplikasi eksperimen praktikal, kaedah teori, seperti analisis dan sintesis, induksi, pemotongan dan hipotesis.

2. Keperluan dan kemungkinan pelaksanaan ABC di hotel Cuba.

Oleh kerana industri hotel adalah syarikat perkhidmatan, mungkin lebih mudah menerima penerapan sistem kos baru, kerana banyak yang tradisional mendedikasikan sebahagian besar usaha mereka untuk penilaian inventori, situasi yang, memandangkan ketidakberdayaan perkhidmatan, ia tidak berlaku di syarikat hotel. Kita juga harus ingat bahawa walaupun kemajuan teknologi menggantikan modal insan, namun impaknya tidak begitu kuat, kerana kehadiran manusia sangat penting untuk penyediaan perkhidmatan, yang membuktikan perlunya pengurusan personel yang mencukupi yang memungkinkan untuk mengawal aktiviti yang dilakukan oleh pekerja dari jabatan yang berlainan dan masa yang mereka habiskan untuk melaksanakan setiap tugas,Masalah ini mungkin berlaku tanpa banyak usaha kerana pelaksanaan dan pengembangan sistem automatik untuk mengendalikan pengurusan hotel.

Syarikat hotel dicirikan oleh jumlah besar kos tidak langsung, yang mewakili kira-kira 55% dari jumlah kos. Di antara kos tidak langsung ini, kos tetap menonjol, termotivasi, antara sebab lain, oleh hakikat bahawa hotel memerlukan pelaburan yang kuat dalam aset tetap, yang membawa dengan perbelanjaan yang tinggi untuk susut nilai. Selain penyusutan, perbelanjaan lain berperilaku tidak langsung dan tetap, seperti sebahagian besar perbelanjaan personel, perbelanjaan keselamatan, penyelenggaraan pemasangan, insurans, iklan dan promosi, dan perbelanjaan pentadbiran.

Perlu disoroti tren pertumbuhan kos tidak langsung yang diamati di hotel, terutama didorong oleh, antara sebab lain, oleh persekitaran yang semakin kompetitif di mana syarikat jenis ini terpaksa beroperasi, yang menyebabkan kos tinggi. pengiklanan dan promosi penting untuk terus berada di pasaran pelancongan, selain tahap automasi yang tinggi yang secara beransur-ansur diperkenalkan di semua bidang dan keperluan untuk terus melabur dalam peralatan dan perabot baru untuk bilik, kawasan gastronomi dan kawasan awam.

Sebaliknya, seseorang tidak boleh gagal untuk menyebut kaedah kawalan dan pengagihan yang usang dan sewenang-wenangnya yang kini digunakan di kebanyakan rangkaian hotel. Harus diingat bahawa dalam TERSEBUT itu ditetapkan sebagai metode penetapan biaya untuk menggunakan langsung, yang kami anggap tidak menanggapi ciri-ciri persekitaran di mana syarikat jenis ini beroperasi, selain tidak memberikan informasi mengenai biaya tidak langsung dan pengaruhnya dalam jumlah kos perkhidmatan hotel.

Walau bagaimanapun, kemungkinan tambahan struktur kos menurut Sistem Seragam dibentuk dengan mendapatkan "Jumlah Kos" di jabatan operasi dengan memindahkan kepada mereka bahagian yang diberikan kepada mereka perbelanjaan bukan operasi dan caj tetap, yang merupakan perbelanjaan tidak langsung jabatan operasi.

Keuntungan dalam operasi kawasan yang menghasilkan pendapatan, seperti penginapan, perkhidmatan gastronomi, kedai, dll. mereka mesti dianggap sebagai keuntungan (atau kerugian) sebelum perbelanjaan tidak langsung yang tidak diagihkan. Hanya dengan menambahkan sebahagian daripada kos tidak langsung dapat diperolehi jumlah kos dan hasil bersih dari setiap kawasan. Walaupun harus selalu diingat bahawa pengagihan perbelanjaan tidak langsung berdasarkan pada asas yang sewenang-wenangnya atau anggaran yang mungkin menghasilkan beberapa penyelewengan dalam hasilnya. Atas sebab-sebab ini, peruntukan atau pengagihan perbelanjaan tidak langsung ke jabatan operasi harus menjadi prosedur tambahan kepada kaedah yang ditetapkan dan hanya boleh digunakan untuk: Menilai atau menetapkan kadar pengumpulan perkhidmatan baru dan Berkhidmat sebagai asas untuk perancangan strategik.

Oleh kerana apa yang telah dinyatakan di atas, penulis menganggap perlu dan mungkin untuk menerapkan teknik ini di syarikat hotel. ABC, selain mengatasi batasan yang ditimbulkan oleh kaedah pengekosan tradisional mengenai pengagihan perbelanjaan tidak langsung, memberikan kemungkinan menguruskannya, memungkinkan pengurangan dan pengawalannya.

Pengawalan kos adalah penting untuk pengurusan yang baik, dan pentadbir berminat untuk mengetahui kos operasi sebenar yang berlaku di pusat-pusat kos yang berbeza dan, yang lebih penting, menentukan kos aktiviti yang dijalankan di syarikat. Menguruskan kos aktiviti syarikat dengan betul hari ini merupakan strategi utama untuk mencapai kelebihan daya saing di pasaran yang sangat bergolak dan berdaya saing, kerana apa yang dibayar dan mesti dilihat oleh pelanggan adalah penambahan nilai. Oleh itu, aktiviti yang memberi sokongan kepada pusat-pusat kos pengeluaran mestilah mencukupi, dalam rantai nilai, jika tidak, perlu melihat bagaimana memindahkan aktiviti ini ke pembekal luar.

Pelaksanaan ABC sangat penting untuk kegiatan hotel Kuba, menempatkan kerangka tindakan dalam salah satu masalah paling membakar yang dialami negara ini, iaitu mengurangkan biaya dan mendapatkan daya saing dalam kerangka kegiatan pelancongan., didefinisikan sebagai nadi ekonomi Cuba.

Kaedah pengekosan berdasarkan aktiviti adalah salah satu alat pengurusan perniagaan terbaru di dunia kontemporari, dan bertujuan untuk meningkatkan tahap kecekapan dan daya saing aktiviti perniagaan. Teknik ini sebagai bentuk organisasi sosial memungkinkan peningkatan bisnis, dan dengan demikian, dapat diterapkan dalam manajemen hotel Kuba, selalu memperhatikan kekhasan yang dikenal pasti oleh institusi.

Menurut metodologi yang ada, potensi keuntungan ABC dapat dianalisis terlebih dahulu dalam dua dimensi yang berbeza:

- Yang pertama didasarkan pada kebarangkalian bahawa, dalam aplikasi tertentu, ABC akan menghasilkan kos atau hasil lain yang jauh berbeda dengan yang dapat diperoleh dengan kaedah yang lebih konvensional atau lebih murah.

- Dimensi kedua model bertujuan untuk menetapkan, dengan mengambil kira bahawa maklumat kos yang dihasilkan oleh ABC benar-benar berbeza, pihak pengurusan akan menggunakannya untuk membuat keputusan penting. Pengurus harus menganggap bahawa maklumat yang diberikan oleh ABC adalah kualitatif unggul dan sifat organisasi dan persekitarannya yang kompetitif, undang-undang dan sosial harus membenarkan pengurus menggunakan maklumat ini secara bebas.

Faktor-faktor yang terlibat dalam dimensi pertama adalah:

a) Bilangan dan kepelbagaian produk atau perkhidmatan yang dihasilkan.

b) Kepelbagaian dan tahap perbezaan perkhidmatan sokongan yang digunakan untuk pelbagai produk dan / atau perkhidmatan.

c) Sejauh mana proses atau set biasa digunakan.

d) Keberkesanan kaedah peruntukan kos semasa.

e) Nisbah pertumbuhan kos berkala.

Faktor-faktor yang terlibat dalam dimensi kedua adalah:

a) Kebebasan pengurusan untuk menetapkan harga.

b) Nisbah kos berkala dengan jumlah kos

c) Pertimbangan strategik.

d) Iklim dan budaya pengurangan kos dalam syarikat.

e) Kekerapan sebenar dan yang diinginkan, rutin atau khusus, untuk analisis kos produk dan / atau perkhidmatan.

Metodologi ini berdasarkan analisis yang dibuat oleh syarikat itu sendiri. Ini terdiri daripada pemberat dan kombinasi bobot faktor dan dimensi yang disebutkan di atas, untuk menilai kemungkinan kejayaan dalam pelaksanaan ABC. Skor berwajaran dan gabungan diterjemahkan sebagai titik kepada salah satu daripada empat kuadran graf. Makna ditambahkan ke kuadran dan ke tempat tanda baca terakhir untuk kuadran itu. Metodologi tidak dirancang untuk menghasilkan angka pada skala pekali yang menunjukkan kelebihan relatif ABC, melainkan untuk menyusun analisis sistematik di mana pengurus syarikat dapat membincangkan faktor-faktor umum yang menyokong atau mencegah pelaksanaan.

3. Langkah-langkah yang perlu diikuti untuk melaksanakan ABC di Kemudahan Hotel.

Setelah mempelajari cara ABC diterapkan di dunia, menurut bibliografi yang disemak semula, dan menganalisis ciri-ciri kemudahan hotel, penulis berencana untuk merancang metodologi yang sesuai dengan ciri-ciri persekitaran. di mana mereka beroperasi dan yang memberikan panduan yang berfungsi sebagai sokongan kepada pengurus dan pakar yang memutuskan untuk melaksanakan teknik baru ini. Metodologi yang dicadangkan terdiri daripada empat fasa asas.

I. Persediaan.

II. Pengiraan Kos Aktiviti

III. Pengekosan Produk dan / atau Perkhidmatan

IV. Analisis Hasil dan Penyesuaian

3.1 Fasa I Persediaan.

Untuk merancang sistem kos, perlu mempunyai idea yang tepat mengenai jenis syarikat yang dirancangnya. Adalah perlu untuk dapat mengenal pasti proses yang dijalankan dan sesuai dengan teori kos, untuk mencadangkan instrumen yang memungkinkan untuk mengenal pasti dan merekod komponen kos.

Untuk melaksanakan sistem yang kompleks seperti ABC memerlukan proses sebelumnya yang memungkinkan untuk menentukan asas-asas di mana ia akan dilaksanakan dan mewujudkan syarat-syarat yang diperlukan untuk mencari semua maklumat statistik, ekonomi dan kewangan yang diperlukan dengan mudah. Dengan mengambil kira perkara yang disebutkan di atas, kami menentukan, menurut pandangan kami, premis organisasi yang diperlukan untuk melaksanakan ABC di hotel kami.

1- Pemilihan dan konfigurasi data atau input kuantitatif yang akan disatukan dalam pengiraan kos aktiviti.

Untuk menjalankan proses tersebut di atas, perlu: a) Menentukan teknik penilaian kos yang akan diterapkan, b) Menentukan cakrawala waktu kos c) Mengehadkan kitaran hidup aktiviti.

Dengan mengambil kira keadaan organisasi dan kemungkinan objektif setiap kemudahan hotel, teknik untuk menilai kos produk dan perkhidmatan yang dapat diterapkan adalah: teknik berdasarkan penggunaan kos nyata dan teknik berdasarkan penggunaan biaya yang telah ditentukan.. Teknik berdasarkan kos sebenar mengandaikan pencatatan perbelanjaan dan pengiraan kos dengan mengambil kira data sejarah yang ada; Teknik ini mempunyai batasan kerana tidak mungkin membuat perbandingan kerana tidak mempunyai asas normatif yang mencukupi. Sebaliknya, kos yang telah ditentukan adalah yang dikira sebelum menghasilkan barang atau memberikan perkhidmatan dan, bergantung pada asas yang digunakan untuk pengiraannya, dibahagikan kepada anggaran kos dan kos standard.Anggaran kos menunjukkan apa yang mungkin dikenakan untuk produk atau perkhidmatan dengan tahap relatif, jika tidak ada peraturan yang memungkinkan untuk menghitungnya dengan lebih ketat. Kos standard mengandaikan penggunaan asas peraturan yang ketat, kebolehpercayaan dan ketepatan dalam data yang digunakan untuk pengiraan dan parameter pengukurannya yang memungkinkan menentukan asal penyimpangan.

Dalam kes tertentu hotel, dengan mempertimbangkan keadaan faktor-faktor yang disebutkan di atas dan agar tidak menyukarkan lagi proses awal, teknik yang menurut kami paling sesuai adalah dengan kos sebenar yang disesuaikan, kemudian sistem dapat diperbaiki dengan menggunakan salah satu varian kos yang telah ditentukan.

Setelah teknik penilaian kos yang akan digunakan telah dipilih, serangkaian tugas harus dilakukan sehubungan dengan elemen biaya, seperti: Kaitkannya dengan tahap kegiatan, Kenalpasti secara terpisah komponen biaya yang tidak memberikan nilai tambah, dan Tambahkan data pada tahap proses, untuk mengetahui kos global mereka dan dapat mengenal pasti unit aktiviti.

Mengenai penentuan cakrawala waktu, perlu diperhatikan bahawa kestabilan data sangat penting. Harap maklum bahawa perbelanjaan bulanan sangat sensitif terhadap perubahan jangka pendek atau turun naik; Sementara itu, data tahunan lebih stabil, kerana tidak memasukkan kemungkinan turun naik rawak dalam persekitaran syarikat.

Pembatasan aktiviti yang mencukupi dan kosnya, dari segi kitaran hidup, sangat penting dalam sistem ABC, kitaran hidup bermula dengan pengenalpastian keperluan pengguna dan meluas melalui perancangan, penyelidikan, reka bentuk, pembangunan, pengeluaran, penilaian, logistik, penarikan dan hilang dari pasaran.

Pada tahap ini, prinsip-prinsip berikut yang termasuk dalam dasar umum penambahbaikan perniagaan juga harus dipertimbangkan, yaitu: hakikat bahawa biaya tidak harus dibebankan sebelum terjadi, penerapan kos memerlukan penggunaan tersebut perlu adalah benar, walaupun tahap penyempurnaannya tidak ditentukan dengan sempurna; dan unsur-unsur yang perlu dipertimbangkan dalam kos mesti merujuk kepada tempoh pengiraan.

2- Tentukan perbelanjaan mana yang akan menjadi bagian dari pengiraan kos produk dan perkhidmatan dan mana yang harus dipertimbangkan sebagai perbelanjaan dalam tempoh tersebut.

Kami menganggap fasa ini sangat penting untuk mendapatkan secepat mungkin kos produk dan perkhidmatan yang ditawarkan oleh hotel, kerana ia menentukan item perbelanjaan mana yang akan menjadi sebahagian daripada kos dan mana yang tidak. Untuk ini, penulis bergantung pada garis panduan umum untuk perencanaan dan penentuan kos pengeluaran yang dikeluarkan oleh MFP, terutama pada saat perbelanjaan yang tidak termasuk dalam biaya ditangani.

Semua kos yang berkaitan dengan penggunaan aset tetap ketara, bahan mentah, bahan, bahan bakar, tenaga, upah, keselamatan sosial dan perbelanjaan wang biasa dan perbelanjaan operasi hotel yang lain akan dimasukkan dalam pengiraan kos, termasuk, tentu saja, sebagai tambahan kepada yang berlaku dalam proses menyediakan perkhidmatan dan menyediakan produk yang ditawarkannya, kos aktiviti dan aktiviti tidak langsung yang menyokong kedua-dua perkhidmatan asas dan aktiviti tidak langsung.

Perbelanjaan yang tidak akan dimasukkan dalam pengiraan kos adalah perbelanjaan yang dianggap penulis sebagai perbelanjaan luar biasa antaranya ialah: Perbelanjaan Kewangan (Kerugian dalam Pertukaran Mata Wang, Faedah, Tunggakan dan Denda, Akaun Buruk), Perbelanjaan tahun-tahun sebelumnya, Kekurangan dan Kerugian, perbelanjaan pelaburan sendiri, perbelanjaan bencana alam, sesuai dengan peruntukan dan perbelanjaan semasa yang berkaitan dengan pencegahan dan penyelesaian akibatnya.

Menurut beberapa pengarang, beberapa perbelanjaan tetap seperti susutnilai, insurans, sewaan dan lain-lain tidak boleh dibebankan pada kos produk dan perkhidmatan yang ditawarkan oleh hotel. Penulis tidak bersetuju dengan kriteria ini kerana perbelanjaan ini adalah tipikal untuk operasi hotel dan ditanggung untuk berfungsi dengan baik dari perkhidmatan yang diberikan. Kos ini boleh dianggap umum dan diedarkan ke produk atau perkhidmatan seolah-olah ia adalah aktiviti, dengan asas pengedaran sebagai nilai tambah atau jumlah kos langsung. Varian lain, pada pendapat saya, yang paling tepat adalah menganggap perbelanjaan ini sebagai pengelompokan kos dan mengagihkan kos kepada yang lain berdasarkan penggunaan ruang produktif mereka.

Di samping itu, harus diingat bahawa industri hotel bekerja dengan margin keuntungan yang sedikit berkurang, sehingga untuk membuat keputusan strategik seperti menentukan harga minimum di mana hotel harus dijual agar tidak beroperasi dengan kerugian, perlu dilakukan pengiraan biaya Ia dilakukan dengan mempertimbangkan semua biaya biasa yang dikeluarkan, kerana jika tidak mempertimbangkan beberapa, akan mengakibatkan kawasan komersial menjual hotel dengan harga yang tidak menjamin setidaknya beroperasi pada titik keseimbangan dan oleh itu hasilnya. operasi hotel akan menjadi negatif.

3- Tentukan rawatan perbelanjaan subaktiviti dan faedah superaktiviti, pengaruhnya dalam penetapan harga.

Cukup kerap bahawa di hotel, kapasiti kediaman yang tersedia yang dianggap mencukupi tidak digunakan sepenuhnya. Kapasiti perumahan yang ada ini tidak merujuk pada kapasiti maksimum, tetapi kapasitas yang diinginkan dan dapat dicapai dengan kemungkinan besar. Kos subaktiviti merujuk kepada kerugian yang disebabkan oleh penggunaan kapasiti yang kurang digunakan. Sebaliknya, faedah superaktiviti merujuk kepada keadaan sebaliknya. Iaitu, apabila kapasiti yang digunakan lebih besar daripada kapasitas yang ada.

Kos yang diperoleh daripada kelebihan kapasiti adalah aspek yang harus dianggap penting dalam sistem ABC. Sekiranya tidak semua kapasiti produktif digunakan, hanya sebahagian dari kapasiti yang sedang digunakan akan dikenakan kepada sasaran kos; jumlah selebihnya akan dianggap sebagai perbelanjaan jangka masa, atau secara khusus kos kapasiti yang tidak digunakan.

Dengan cara yang paling tepat untuk mengatasi masalah ini, kita dapat mempertimbangkan salah satu varian ABC yang dicadangkan oleh Yang dan Wu. Mengenai cadangan Yang dan Wu, saya setuju dengan apa yang dinyatakan oleh Rubio Misas: Oleh itu, ABC sederhana mungkin memadai sebagai ukuran kecekapan, tetapi tidak sesuai untuk harga kerana tidak membedakan kos yang sepadan dengan kapasiti yang tidak digunakan, sehingga dapat menyebabkan penyelewengan yang besar dalam kos unit sekiranya terdapat jumlah yang besar dalam kos tetap; Kapasiti ABC, ditentukan dengan anggapan penggunaan kapasiti penuh, dianggap tidak tepat untuk harga kerana terlalu optimis, kerana jarang dapat berfungsi 100% setiap saat; sementara ABC strategik,Berdasarkan tahap penghunian yang ditargetkan oleh syarikat semasa cakrawala perancangannya, ia sangat berguna untuk penetapan harga kerana pendekatannya terhadap kos jangka panjang yang sebenarnya. Oleh itu, sangat sesuai untuk menerapkan varian ABC terakhir ini kepada syarikat hotel, kerana sesuai dengan ciri-ciri temporalitas yang ditunjukkan oleh perkhidmatan yang ditawarkannya.

Persamaan asas sistem kos berdasarkan aktiviti adalah:

Kos Kos Kos Manfaat

Sumber = Sumber + Kapasiti - Bekalan Terpakai Tidak digunakan Superaktiviti

Pengiraan kos kapasiti dibuat dari kos tetap, yang tepat adalah yang menentukan kapasiti syarikat, bahagian atau aktiviti. Proses berikut diikuti untuk mengira kos kapasiti:

- Bahagian kos tetap dipisahkan dari bahagian kos berubah bagi setiap aktiviti.

- Jumlah kos tetap aktiviti dibahagikan dengan jumlah unit aktiviti. Dengan cara ini, kos tetap setiap unit aktiviti diperoleh, mengikut kemampuan yang ada.

- Kos yang disebabkan oleh produk adalah dari unit aktiviti yang mereka gunakan, dinilai seperti yang dijelaskan di atas.

- Sekiranya lebih sedikit unit aktiviti berfungsi dalam aktiviti daripada yang ada, ada sebahagian dari kos aktiviti yang akan ditangguhkan untuk dikaitkan dengan objektif kos, ini adalah kos subaktiviti yang, seperti yang dijelaskan di atas, tidak dikaitkan dengan produk.

- Sekiranya aktiviti berfungsi lebih banyak unit aktiviti daripada yang ada, terdapat lebihan kos aktiviti yang dikaitkan dengan objektif kos. Untuk membetulkannya, lebihan kos ini, yang disebut faedah superaktiviti, dianggap sebagai kos yang kurang untuk tempoh tersebut.

Kos atau faedah ini yang berkaitan dengan penggunaan kapasiti tidak termasuk sebagai kos produk atau perkhidmatan kerana tanggungjawab untuk mereka melampaui bahagian atau aktiviti di mana ia berlaku. Sebenarnya, dalam banyak kes, mereka adalah tanggungjawab pengurusan kanan syarikat untuk membina hotel dengan kapasiti tertentu tanpa kajian pasaran sebelumnya; atau bahagian pemasaran, untuk mendapatkan lebih sedikit pelanggan daripada yang dapat dilayan oleh hotel.

4- Tentukan objektif kos.

Dalam sistem maklumat apa pun, serangkaian langkah atau tahap harus diikuti untuk mendapatkan output maklumat yang sesuai dengan tujuan yang ditetapkan untuk maklumat tersebut; sebab itulah proses penyusunan maklumat akan ditentukan oleh objektif maklumat. Dalam sistem ABC, seperti sistem informasi lain, proses pengagihan biaya harus dilakukan setiap kali objektif biaya telah ditentukan, konsep yang menyiratkan; semua perkara yang diperlukan pengukuran kosnya secara bebas. Ini bermaksud sekiranya pengguna maklumat perakaunan perlu mengetahui kos sesuatu, sesuatu itu adalah objektif kos. Jadi,objektif kos boleh terdiri dari produk atau perkhidmatan hingga unit tunggal atau komponen produk atau perkhidmatan tersebut; tetapi juga, dapat berorientasikan pasaran dengan menilai kos penyelenggaraan pelanggan, segmen pasar, saluran pengedaran, dll.

Oleh itu, kos yang ditetapkan untuk tujuan kos akan bergantung pada aktiviti yang telah habis digunakan oleh objektif kos, dan peta aktiviti harus dikonfigurasikan, dari mana kegiatan tersebut dapat diketahui dengan lebih tepat. kuantiti setiap aktiviti yang digunakan oleh objektif kos.

Dalam kes khusus kami, kami berminat untuk mengetahui kos produk dan perkhidmatan yang ditawarkan oleh hotel, oleh itu objektif kos seperti yang dinyatakan di atas adalah berikut:

a) Perkhidmatan Penginapan

b) Perkhidmatan Telefon

c) Perkhidmatan Makanan (Restoran, Kafetaria dan Sejenisnya)

d) Perkhidmatan Minuman (Bar, Disco dan Sejenisnya)

e) Perkhidmatan Hiburan dan Rekreasi.

Adalah sah untuk menjelaskan bahawa objektif kos mungkin berbeza dari satu kemudahan hotel ke kemudahan hotel yang lain bergantung pada ciri khas masing-masing, di antaranya modalnya, jumlah bintang, jumlah bilik, rejim pencen, dll.

5- Tentukan sama ada aplikasi ABC akan dibuat menggunakan bidang tanggungjawab atau Kumpulan Kos, selain membuat penyesuaian yang sesuai dalam setiap kes.

Langkah ini kita anggap sangat penting; Pada fasa pertama, pengagihan perbelanjaan mengikut model ABC dapat mengikuti dua laluan alternatif:

a) Peruntukan kos bermula dengan lokasi kos di bahagian atau bidang tanggungjawab, dan kemudian kos bahagian dibahagikan di antara aktiviti yang dijalankan oleh setiap bahagian atau bidang tanggungjawab.

b) Kos tidak langsung dikaitkan secara langsung dengan kumpulan kos yang sesuai dengan aktiviti yang telah ditentukan sebelumnya.

Seperti yang dijelaskan di atas, semua fasilitas hotel diatur oleh peraturan dan undang-undang yang ditetapkan dalam SUCH, di samping penyesuaian tertentu yang dibuat oleh setiap negara dan setiap rantai hotel ke sistem, dengan tujuan memenuhi kebutuhan informasi tahap yang lebih tinggi dalam setiap kes tertentu. Oleh itu, sebilangan besar rantaian hotel telah merancang sistem pengurusan hotel mereka sendiri (automatik dalam kebanyakan kes) dan dalam hal ini, tentu saja, sistem perakaunan, perakaunan yang dirancang pada sebahagian besarnya untuk memberi tindak balas terhadap keperluan maklumat luaran; Walau bagaimanapun,Sistem perakaunan automatik yang digunakan di hotel dirancang untuk mengeluarkan senarai pendapatan dan perbelanjaan mengikut bidang tanggungjawab (penyata pendapatan mengikut bidang tanggungjawab).

Perlu diingat juga bahawa kawalan perakaunan dan kos mengikut bidang tanggungjawab adalah alat yang sangat berharga untuk mengukur hasil yang diperoleh setiap bahagian syarikat, itulah sebabnya ia merupakan salah satu teknik yang paling meluas dalam syarikat. hotel, selain disarankan oleh SUCH dan garis panduan umum untuk merancang dan menentukan kos pengeluaran di Cuba. Juga, jika maklumat yang diberikan oleh sistem ABC berdasarkan struktur jabatan dianalisis, diperhatikan bahawa dua struktur biaya dipertahankan: di satu pihak, maklumat yang berkaitan dengan kegiatan tersedia, dan di sisi lain, data biaya dipertahankan. oleh jabatan;Ini menjadikannya lebih mudah untuk mendapatkan kumpulan data tambahan mengenai prosedur yang digunakan untuk pengelompokan biaya.

Di bawah ini kami menunjukkan jadual ringkasan dengan perbezaan kedua varian yang paling penting.

Dari kos mengikut sifatnya Dari laporan pusat kos

- Anda perlu mempunyai data asas sebagai titik permulaan, ketepatan kos mengikut bidang tanggungjawab yang tidak relevan.

- Lebih mudah untuk mengawal sepenuhnya kos yang disertakan dan tidak termasuk.

- Lebih mudah menetapkan kos untuk aktiviti dengan mengelakkan kos yang mempengaruhi lebih dari satu jabatan.

- Lebih mudah bagi pengurus jabatan yang terlibat untuk menggunakan laporan kos sebagai titik permulaan.

- Biasanya sukar untuk memulakan analisis aktiviti dari pusat kos.

- Ini merupakan titik permulaan yang lebih memadai jika hanya beberapa bahagian atau kawasan syarikat yang diambil kira.

Berdasarkan yang disebutkan di atas, kami menganggap bahawa varian yang paling sesuai dan paling murah untuk pelaksanaan ABC di kemudahan kami adalah melalui penggunaan maklumat yang diberikan oleh penyata pendapatan dan perbelanjaan oleh bidang tanggungjawab.

6- Identifikasi dan klasifikasi bidang tanggungjawab dalam Langsung, Tidak Langsung dan Sokongan.

Sekarang, setelah ditentukan bahawa bidang tanggungjawab akan digunakan untuk penerapan ABC, adalah perlu untuk menganalisis apakah yang ada dirancang sedemikian rupa sehingga mereka dapat merespon dan mempermudah keperluan maklumat ABC, dan membuat kemungkinan perubahan jika perlu.

Contoh perkara di atas diperhatikan dalam kenyataan bahawa kemudahan hotel umumnya mempunyai satu bidang tanggungjawab yang biasa disebut Jabatan Pentadbiran untuk merekod perbelanjaan semua bidang pentadbiran seperti: Pengurusan Am, Perakaunan, Risiko, Personel, Keselamatan, Sistem Komputer, dll. Pendapat kami dalam hal ini adalah bahawa walaupun, pertama sekali, jumlah perbelanjaan ini mesti dinilai sebelum memutuskan untuk memisahkannya dengan bidang tanggungjawab, hakikat bahawa mereka semua dikelompokkan menjadi pusat kos tunggal tidak memberikan kemungkinan untuk menentukan kos dengan jelas. aktiviti yang dijalankan oleh setiap bidang tanggungjawab tanpa mencari maklumat tambahan, yang sebenarnya akan menjadikan prosesnya lebih mahal,selain menjadikannya mustahil untuk mengawal keputusan setiap bahagian atau bahagian pentadbiran.

Perlu diingat bahawa ada bidang tanggungjawab, pusat kos atau aktiviti yang tidak sesuai dengan pengoperasian hotel, tetapi jika mereka menambah nilai pada produk, adakah kegiatan yang dikendalikan oleh kolaborator seperti penyewaan kereta, pilihan, kedai, menyelam, dll. Aktiviti-aktiviti ini tidak akan campur tangan dalam model ABC yang kami cadangkan.

Dalam model yang dicadangkan, tiga jenis bidang tanggungjawab dibezakan mengikut hubungannya dengan produk atau perkhidmatan yang ditawarkan oleh hotel:

- Kawasan Langsung yang merupakan objektif utamanya adalah penyediaan perkhidmatan kepada pelanggan.

- Kawasan Perkhidmatan Sokongan atau Dalaman adalah kawasan yang fungsi utamanya adalah memberikan perkhidmatan ke kawasan langsung atau perkhidmatan asas hotel dan juga pada tahap yang lebih rendah ke kawasan tidak langsung.

- Kawasan Tidak Langsung, pada dasarnya adalah kawasan pentadbiran yang fungsi utamanya adalah Pemasaran, Pentadbiran, Pengurusan dan Pengendalian operasi hotel.

Dalam kes hospitaliti, yang diklasifikasikan sebagai syarikat perkhidmatan, dianggap bahawa klasifikasi yang kami cadangkan lebih disesuaikan dengan ciri-ciri syarikat jenis ini dan lebih jelas mencerminkan perkaitan objektif kos dengan bidang yang berlainan tanggungjawab atau bahagian hotel.

Bidang tanggungjawab yang dimiliki oleh kompleks ini adalah seperti berikut

JABATAN LANGSUNG (PERKHIDMATAN PELANGGAN)

penginapan

Penyambut Tetamu

Pembantu rumah

Telefon Pelanggan

Dobi dan cucian kering

Gastronomi

Restoran bufet

Restoran Sailor

Bar Lobi

Bar Kolam

Bar Pantai

Disko

Animasi dan Rekreasi

JABATAN SOKONGAN (PERKHIDMATAN DALAMAN).

Penyelenggaraan dan Berkebun

Briged Kebersihan dan Pembersihan

Membeli-belah dan Gudang

Ruang Makan Pekerja

Telefon Pentadbiran

Perlindungan dan keselamatan

Sistem maklumat

Sumber Manusia

JABATAN LANGSUNG

Pengurusan am

Risiko, Promosi dan Penjualan

Perakaunan

Adalah wajar untuk menjelaskan keyakinan kami bahawa klasifikasi bidang tanggungjawab tidak begitu penting jika anda ingin menerapkan sistem ABC, yang seperti yang telah kami analisis menumpukan pada aktiviti. Walau bagaimanapun, bermula dari klasifikasi bidang tanggungjawab hingga kemudian mengklasifikasikan aktiviti yang saya anggap memberikan kejelasan terhadap proses tersebut, kita harus ingat bahawa secara amnya aktiviti yang dijalankan oleh setiap bidang tanggungjawab adalah homogen, jadi klasifikasi sebahagian besar Kegiatan setiap bidang tanggungjawab bertepatan dengan klasifikasi yang terakhir.

7- Analisis dan kajian semula klasifikasi dan pencatatan perbelanjaan langsung dan tidak langsung setiap bidang tanggungjawab

Dalam hal perbelanjaan tidak langsung, asas perhitungan yang akan digunakan untuk menghitungnya di antara bidang tanggungjawab mesti ditentukan.Untuk ini, penulis bersandar pada asas pengedaran yang disarankan oleh SUCH, yang telah dijelaskan dalam bab sebelumnya..

Berikut adalah jadual dengan kos tidak langsung bahawa dalam kes tertentu hotel kami diperlukan untuk membuat prorata antara bidang tanggungjawab:

PERBELANJAAN LANGSUNG

ASAS KASTAM

Susut nilai bangunan M2 dengan permukaan yang diduduki

Insurans M2 dipasang permukaan pemasangan

Perbelanjaan Pelunasan Pembentukan Semula M2 permukaan yang ditempati oleh kawasan yang diubahsuai

Penyewaan Papan Tulis Telefon Jumlah kos telefon mengikut jabatan.

Nilai Keselamatan dan Perlindungan inventori AFT dan sumber bahan untuk setiap bidang tanggungjawab

Pengangkutan Rata-rata Kakitangan pekerja mengikut jabatan.

Pengangkutan Pelanggan Jumlah pendapatan untuk setiap kawasan.

Kuasa Elektrik Kapasiti beban terpasang mengikut kawasan.

Diesel dari Power Plant Idem ke yang sebelumnya

Anggaran penggunaan air M3 mengikut kawasan.

Penggunaan Gas Cecair mengikut kawasan

Kawasan Insurans Auto yang menjadi milik setiap kereta.

E-mel dan Penghantaran Data Jumlah maklumat yang dihantar

Sistem Bayaran Sistem di mana sistem dipasang

Jumlah Hasil Pengiklanan dan Promosi mengikut kawasan

Pembersihan dan Pengasapan untuk pihak ketiga M2 oleh kawasan pengasapan

9- Analisis dan definisi aktiviti yang dilakukan oleh setiap bidang tanggungjawab, serta klasifikasi mereka sebagai Perkhidmatan Langsung, Dalaman dan Tidak Langsung.

Definisi dan klasifikasi aktiviti adalah salah satu tugas penting ketika menerapkan model ABC, kerana aktiviti berada di tengah-tengah sistem dan definisi yang tepat akan bergantung pada fungsi yang tepat. Untuk mencapai tujuan ini, penulis bergantung pada penggunaan tinjauan, wawancara, pemerhatian langsung dan kriteria pakar; Kami juga menggunakan reka bentuk pekerjaan yang ada di kawasan personel.

Untuk pembatasan konseptual aktiviti, satu siri aspek harus diambil kira, yang dianalisis secara mendalam oleh Suruhanjaya Prinsip Perakaunan Pengurusan dalam penerbitan mengenai perkara ini.

Unsur-unsur yang mesti diambil kira semasa mengenal pasti aktiviti yang akan menyokong sistem ini adalah:

- Tugas dilakukan oleh seseorang, atau oleh pasukan yang dapat dikenal pasti.

- Mereka menganggap atau menimbulkan pengetahuan tertentu.

- Mereka mempertahankan watak homogen, dari sudut tingkah laku kos, dan langkah-langkah pelaksanaan.

- Mereka dimaksudkan untuk mendapatkan output.

- Mereka dilakukan untuk memenuhi permintaan pelanggan luaran atau dalaman.

Pengenalpastian aktiviti dapat dilakukan dengan menggunakan tiga perspektif alternatif: Perspektif fizikal: dalam pengertian ini, aktiviti itu dikenal pasti dengan tugas-tugas yang secara fizikal dihubungkan dengan tahap proses tertentu. Perspektif logik: dalam hal ini aktiviti mengumpulkan semua tugas yang mempunyai tugas yang sama tanpa mengira lokasi fizikalnya. Perspektif kos: aktiviti, dalam kes ini, dikenal pasti dengan sebab yang menentukan berlakunya kos.

Di antara sifat-sifat penting atau unsur-unsur yang biasanya menjadi ciri aktiviti, kita dapati yang berikut:

- Kegiatan itu berulang, dari segi tugas yang mereka laksanakan.

- Mereka menggunakan serangkaian sumber daya yang merupakan biaya pelaksanaannya, menuntut agar mereka dilaksanakan dalam jangka waktu tertentu.

- Mereka bertujuan untuk mendapatkan output (produk atau perkhidmatan).

- Ia dikondisikan oleh pemboleh ubah seperti: masa terhad, pematuhan kualiti, kekerapan, dll.

Dalam model yang kami cadangkan, tiga jenis aktiviti dibezakan:

- Kegiatan Langsung (AD) yang merupakan objektif utamanya adalah penyediaan perkhidmatan kepada pelanggan.

- Aktiviti Sokongan atau Perkhidmatan Dalaman (SI), adalah kegiatan yang fungsi utamanya adalah untuk menyediakan perkhidmatan ke kawasan langsung atau perkhidmatan asas hotel dan juga pada tahap yang lebih rendah ke kawasan tidak langsung atau tidak langsung.

- Aktiviti Tidak Langsung (AI), pada dasarnya adalah aktiviti yang dijalankan oleh kawasan pentadbiran yang fungsi utamanya adalah Pemasaran, Pentadbiran, Pengurusan dan Pengendalian operasi hotel.

Klasifikasi ini bertolak dari corak antarabangsa yang hanya menentukan dua kumpulan (Utama dan Tambahan). Dalam kes hospitaliti, yang diklasifikasikan sebagai syarikat perkhidmatan, penulis berpendapat bahawa klasifikasi yang dicadangkan lebih disesuaikan dengan ciri-ciri jenis syarikat ini dan lebih jelas mencerminkan hubungan objektif kos dengan aktiviti yang berbeza. yang dilakukan di kawasan tanggungjawab atau bahagian hotel.

Aspek lain yang telah diambil kira semasa menentukan aktiviti adalah hakikat mengenal pasti perkara yang tidak menjana nilai dari sudut pandangan pelanggan. Pengetahuan mengenai aktiviti yang tidak menghasilkan nilai sangat penting kerana ini akan membolehkan pihak pengurusan menumpukan sumber pada aktiviti yang menghasilkan nilai dan mempunyai kawalan yang lebih besar terhadap aktiviti yang tidak menghasilkan nilai, di samping menganalisis kemungkinan melakukan subkontrak, mengurangkan atau menghilangkannya dalam kes yang mungkin.

10- Tentukan induktor kos tahap pertama.

Induktor peringkat atas digunakan untuk mengenakan kos overhed dari bidang tanggungjawab ke aktiviti.

Menurut Norkiewicz, induktor Tahap 1 digunakan untuk menyelaraskan overhead pusat aktiviti dengan set aktiviti. Oleh kerana kos utama di kebanyakan pusat organisasi adalah berkaitan dengan sumber manusia, masa yang digunakan oleh kakitangan digunakan. Dengan kata lain, asas di mana kakitangan melaporkan mengenai pengabdian masa mereka untuk aktiviti yang berbeza menentukan peruntukan perbelanjaan untuk aktiviti tersebut. Untuk mencapai imputasi induktor kelas pertama, adalah perlu untuk mengukur masa yang dilaburkan oleh kakitangan, atau untuk mengawal atau menganggarkannya berkenaan dengan setiap aktiviti.

Mengenai kepentingan sumber daya manusia, kita harus menunjukkan bahawa sebagai trend umum, perkembangan teknologi menggantikan modal insan, namun, kesan pembangunan teknologi ini tidak begitu kuat di sektor pelancongan, yang mengklasifikasikannya sebagai syarikat perkhidmatan, sehingga Kehadiran ciri khas manusia perlu. Perhatikan juga bahawa perbelanjaan kakitangan adalah sekitar 25% dari pendapatan. Oleh itu, saya menganggap bahawa tenaga kerja sebagai asas untuk pengagihan unsur-unsur perbelanjaan untuk aktiviti benar-benar mencukupi. Walau bagaimanapun, berdasarkan perkara di atas, setiap elemen perbelanjaan harus dianalisis, kerana ada beberapa perbelanjaan yang dapat diidentifikasi secara langsung dengan kegiatan dan lain-lain yang asas pengedarannya tidak semestinya tenaga kerja,dan faktor atau peratusan biasanya digunakan untuk mengedarkannya di antara aktiviti.

11- Tentukan penjana kos aktiviti (Induktor Kos tahap kedua).

Pemilihan pemacu kos adalah tahap penting untuk peruntukan kos aktiviti untuk produk, oleh itu, pemacu kos, pengangkut atau pemacu kos mesti memenuhi syarat berikut:

a) Yang lebih menghormati hubungan sebab-akibat antara: Penggunaan sumber - aktiviti dan objektif kos.

b) Selain mudah dikenali dan diukur.

c) Itu mewakili fungsi biasa yang dilakukan oleh syarikat.

Di dalam syarikat, analisis sebab-akibat yang mencukupi mengenai kos harus dilakukan, yaitu, mengenai faktor pemicu kos, ini adalah faktor-faktor atau fakta-fakta yang mempengaruhi jumlah pelaksanaan aktiviti, oleh sebab itu menjadi penyebab penggunaannya. sumber yang digunakan semasa menjalankan ini. Pengaruh kos adalah faktor yang kejadiannya menjana kos, dan yang merupakan penyebab pertama tahap aktiviti.

Isu penting, sebaliknya, adalah untuk mengelakkan kekeliruan antara dua konsep yang, pada pandangan pertama, mungkin kelihatan serupa atau bahkan sinonim, yang berbeza seperti yang diperlukan untuk membezakan; kita merujuk kepada konsep pemacu kos di satu pihak dan unit konsep aktiviti di sisi lain.

Oleh itu, dapat dikatakan bahawa unit aktiviti dapat didefinisikan sebagai "faktor atau sekumpulan faktor yang menentukan kemunculan suatu aktiviti" adalah faktor yang secara langsung mempengaruhi tahap biaya suatu kegiatan, sedangkan pemicu kos adalah faktor yang mendorong berlakunya kos. Dengan kata lain, dengan mengambil analisis regresi sebagai persamaan, dapat dinyatakan bahawa unit aktiviti adalah pemboleh ubah bersandar (yang dihasilkan), sedangkan pemicu kos adalah pemboleh ubah yang menyebabkan tingkat biaya tercapai (penyebab).

Perkara yang disebutkan di atas sangat penting, pemacu kos seperti ini, faktor yang menyebabkan kos aktiviti dan tidak mengambil kira fakta ini menyebabkan bahawa dalam banyak keadaan, kawalan kos dikenakan pada unit aktiviti (kesan) lebih banyak daripada pada induktor (sebab).

Dengan mengambil kira keadaan yang dinyatakan di atas, saya menetapkan untuk menentukan untuk setiap aktiviti pemacu kos yang sesuai.

12- Tentukan unit aktiviti.

Istilah unit aktiviti sebelumnya telah disebut sebagai konsep pembeza kos yang sama sekali berbeza, kerana yang terakhir mencerminkan penyebab kos, sementara unit aktiviti menentukan atau cuba mengukur kesannya, iaitu pemboleh ubah yang menyebabkan variasi kos aktiviti. Unit aktiviti merupakan pemboleh ubah yang membolehkan mengukur hasil yang diperoleh oleh aktiviti yang berbeza.

Unit aktiviti digunakan untuk mengukur tahap penyelesaian suatu aktiviti, seperti tingkat sebenarnya yang dicapai, tingkat yang diharapkan, atau tingkat maksimum (kapasitas). Langkah ini berfungsi sebagai asas untuk dua jenis aplikasi: penilaian keseluruhan produktiviti aktiviti, dan peruntukan kos untuk tujuan yang berbeza.

Dalam praktiknya, unit aktiviti dapat dipilih berdasarkan salah satu pemboleh ubah berikut: pengukuran keadaan, jumlah kerja suatu aktiviti dan akhirnya jumlah dan kerumitan kerja suatu aktiviti.

Semasa menentukan unit aktiviti, satu siri aspek yang secara langsung mempengaruhi proses pemilihan mesti dipertimbangkan, seperti:

a) Kemudahan memperoleh data yang diperlukan oleh unit aktiviti yang dipilih: Kos pengukuran.

b) Hubungan yang ada antara penggunaan aktiviti di mana unit terlibat dan penggunaan semasa: tahap korelasi.

c) Tingkah laku yang disebabkan oleh unit aktiviti yang dipilih: kesan tingkah laku.

13- Automasi Sistem dan Latihan Kakitangan.

Seperti yang telah diamati untuk menanamkan sistem yang rumit seperti ABC, maka perlu dilakukan pengiraan matematik yang tidak terhitung jumlahnya, yang akan sangat mahal dan tidak tepat jika seseorang berusaha melakukannya secara manual; Oleh kerana yang disebutkan di atas, kami menganggap penggunaan informatika perlu, sebagai tambahan kepada tenaga latihan, jika anda ingin berjaya dalam melaksanakan Sistem Kos Berdasarkan Aktiviti.

Penulis berpendapat bahawa sistem yang akan dilaksanakan harus mengambil maklumat utama yang ada dalam sistem perakaunan tradisional dan dari ini melaksanakan langkah-langkah yang harus diikuti untuk mengira kos mengikut metodologi yang dicadangkan.

3.2 Tahap II Pengiraan kos aktiviti

Setelah menyelesaikan peringkat persediaan, adalah wajar untuk meneruskan tahap di mana kos aktiviti dikira; Langkah yang perlu diikuti adalah.

Langkah Pertama: Sebarkan atau proratekan overhead dan overhead ke pusat kos atau bidang tanggungjawab.

Di sini kami meneruskan untuk mengagihkan perbelanjaan umum tidak langsung (termasuk perbelanjaan tetap seperti susut nilai, sewa, insurans, dan lain-lain) ke setiap bidang tanggungjawab atau pusat kos di mana hotel dibahagikan, dengan cara yang serupa dengan model tradisional. Untuk ini, kos tidak langsung dan asas pengagihan yang ditentukan dalam titik 8 fasa persediaan diambil kira.

Langkah Kedua: Pembahagian kos bidang tanggungjawab atau pusat kos antara aktiviti. (lihat lampiran 22)

Di sini kita teruskan pertama untuk pengiraan pemacu kos tahap pertama, ini ditentukan bersama dengan aktiviti yang merupakan sebahagian dari sistem dalam peringkat persediaan. Dengan menjadikan pemacu kos tahap pertama sebagai asas pengedaran, kami terus mengagihkan kos bidang tanggungjawab kepada aktiviti yang menjana mereka, sama ada perkhidmatan utama, dalaman atau tidak langsung.

Pengiraan ini dibuat untuk setiap bidang tanggungjawab atau pusat kos. Kami terus membuat analisis setiap elemen perbelanjaan dan membebankan setiap aktiviti bahagian yang sesuai dengannya mengikut penggunaan yang telah dibuat oleh setiap aktiviti dari elemen perbelanjaan tersebut.

Ingat bahawa perbelanjaan langsung dari aktiviti langsung dan perbelanjaan luar biasa tidak termasuk di antara perbelanjaan yang mesti diedarkan kepada aktiviti tersebut, yang pertama dibebankan secara langsung ke objektif kos dan yang terakhir tidak termasuk dalam pengiraan kos dan oleh itu ia dicatat sebagai perbelanjaan untuk tempoh tersebut.

Langkah Ketiga: Pengelompokan semula perbelanjaan untuk setiap aktiviti.

Agar kegiatan serupa ada di pusat-pusat yang berlainan, mereka dikelompokkan bersama untuk mempermudah proses peruntukan dan untuk menentukan kos yang berasal dari setiap kegiatan perusahaan.

Dalam kes ini, beberapa aktiviti yang dikelompokkan adalah seperti berikut:

Aktiviti Penjana

Pelanggan invois No. Invois

Kakitangan kawalan Waktu bekerja

Alamat tuntutan No. tuntutan

Mengawal bekalan Jumlah pesanan

Mengawal kualiti pemeriksaan

3.3 Fasa III Pengiraan kos produk dan / atau perkhidmatan.

Setelah pengiraan kos aktiviti selesai, pengiraan kos produk dan / atau perkhidmatan yang ditawarkan oleh hotel sesuai dengan objektif kos lain yang telah ditentukan sebelumnya.

Langkah Keempat: Kira pemacu kos aktiviti perkhidmatan dalaman dan kemudian agihkan kos mereka ke aktiviti langsung dan tidak langsung.

Di sini, perbelanjaan aktiviti perkhidmatan dalaman dibebankan kepada aktiviti yang mereka berikan perkhidmatan tersebut, sama ada langsung atau tidak langsung. Perhatikan bahawa varian ini berlepas dari corak universal di mana hanya aktiviti utama dan aktiviti tambahan yang ditentukan, dan kos yang terakhir diedarkan ke aktiviti utama.

Langkah Lima: Kira pemacu kos aktiviti langsung dan tidak langsung dan kemudian agihkan kosnya ke objektif.

Di sini disebut pemacu tahap kedua yang dihitung, yang tidak lebih dari pemicu kos yang mengaitkan aktiviti dengan objektif kos, yang akan menjadi asas untuk mengenakan kos aktiviti ini dengan objektif kos, baik itu: produk, pelanggan, perkhidmatan, dll.

Mengenai kos aktiviti tidak langsung, tiga alternatif dikemukakan: yang pertama adalah membebankan kos aktiviti tidak langsung untuk mengarahkan aktiviti, yang kedua adalah membebankan kos aktiviti tidak langsung secara langsung ke objektif kos, dan yang ketiga adalah untuk membebankan biaya aktiviti tidak langsung kepada tempoh.

Seperti yang saya jelaskan sebelumnya, sebilangan penulis menganggap bahawa perbelanjaan aktiviti tidak langsung, yang merupakan perbelanjaan bidang pentadbiran, pengurusan dan pemasaran, tidak boleh dibebankan pada kos produk.

Pada pendapat penulis, varian yang nampaknya lebih sesuai adalah varian yang membebankan kos aktiviti tidak langsung kepada objektif kos. Penulis berpendapat bahawa perbelanjaan ini, jika harus menjadi sebahagian daripada kos produk dan / atau perkhidmatan, tetapi menyebarkannya ke aktiviti langsung, dapat mengurangkan kejelasan dan objektiviti proses peruntukan.

Langkah Enam: Tetapkan kos langsung ke objektif kos.

Di sini perbelanjaan yang jelas dan langsung dikenal pasti dengan objektif kos, diberikan kepada mereka tanpa basa-basi lagi, perbelanjaan ini pada amnya merupakan perbelanjaan bahan dan pada tahap yang lebih rendah tenaga kerja.

3.4 Fasa IV Analisis hasil dan Penyesuaian.

Pada fasa ini, analisis terperinci mengenai hasil yang diperoleh dilakukan dan, jika perlu, penyesuaian dilakukan terhadap pengelasan aktiviti, pemacu kos, pangkalan pengedaran, dll.

Dalam proses pelaksanaan, tahap ini dianggap oleh penulis sangat penting, kerana akan memungkinkan untuk memperbaiki segala kesalahan yang mungkin ada, selain menyiapkan sistem untuk digunakan segera.

3.5 Sistem Pengurusan Berasaskan Anggaran dan Aktiviti

Penulis kajian ini ingin menyatakan keyakinannya bahawa Pengkosan Berasaskan Aktiviti (ABC Activity Based Consting) hanyalah sebahagian daripada sistem, yang juga disatukan oleh Penganggaran Berasaskan Aktiviti (Penganggaran Berasaskan Aktiviti ABB) dan Pengurusan Berasaskan dalam Aktiviti (Pengurusan Berasaskan Aktiviti ABM), tetapi tidak menjadi objektif penyelidikan ini, kami tidak akan membahas topik-topik ini secara mendalam.

Prinsip-prinsip asas Pengekosan Berbasis Kegiatan dan metodologi yang dicadangkan untuk pelaksanaannya sebagai hasil penyelidikan ini, memberikan asas yang substansial untuk pengembangan proses yang memadai untuk menyiapkan dan mengendalikan anggaran untuk kegiatan di fasilitas tersebut.

Oleh itu, Penganggaran Berasaskan Kegiatan (Penganggaran Berasaskan Aktiviti ABB) merupakan kemajuan metodologi yang logik berdasarkan Pengkosan Berasaskan Aktiviti (Consting Berdasarkan Aktiviti ABC) dan Pengurusan Berasaskan Aktiviti (Pengurusan Berasaskan Aktiviti ABM).

Dari perkara di atas diperoleh fakta bahawa jika pengekosan aktiviti dilaksanakan, maka perlu dianggarkan mengikut aktiviti dan dikendalikan oleh kegiatan

4. Pertimbangan Akhir

- Kerana industri hotel adalah perusahaan jasa, dengan biaya tidak langsung yang tinggi, berkembang dalam lingkungan persaingan yang kuat, memiliki pangkalan komputer yang mencukupi dan memerlukan kecekapan ekonomi yang lebih tinggi, memungkinkan pelaksanaan ABC.

- Reka bentuk metodologi yang sesuai dengan ciri-ciri syarikat hotel Kuba memudahkan kerja-kerja menerapkan teknik pengekosan ini.

- Penggunaan teknik komputer sangat penting jika anda ingin mencapai kejayaan dalam pelaksanaan ABC.

5. Bibliografi:

- AIMAR FRANCO OSVALDO.: »Sistem kos berdasarkan aktiviti. Masa lalu, masa kini dan masa depan. " Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, Mac 1995, Penerbitan T.IV-No.15.

- AMAT ORIOL SALAS. "Perakaunan dan Kewangan Hotel» Eada Gestión, Barcelona, ​​Sepanyol, 1993.

- AMAT ORIOL dan JOHN BLAKE: «Contabilidad Creativa», Ediciones Gestión 2000, SA, Sepanyol, 1996, Halaman. 71-73.

- AMAT ORIOL dan SOLDEVILA GARCIA PILAR: «Perakaunan dan Pengurusan Kos», Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1997, Bab 5.

- ARMENTEROS DIAZ MARTA: »Sistem kos di Cuba, Anda harus mengejar ketinggalan

Majalah Economist of Cuba, No. 9, ANEC, Cuba, 1999.

- ARMENTEROS DIAZ MARTA dan VEGA FALCON VLADIMIR: »Evolusi Sejarah Perakaunan Pengurusan di Cuba, Cuba, 2000.

- ARTANA MARCELO: "Pertimbangan mengenai penerapan kos berdasarkan aktiviti di peringkat negeri", Acara Perakaunan Antarabangsa 99, Havana, 1999

- PERSATUAN SPANISH PENTADBIRAN PERAKAUNAN DAN PERNIAGAAN: “Prinsip Perakaunan Pengurusan. Sistem kos berdasarkan aktiviti ”, Sepanyol, Oktober 1998.

- BAEZ OJEDA JESUS: «Beberapa pertimbangan Sistem Akaun Seragam untuk Hotel», Majalah Panorama Hotelero, CIDT, Cuba, Oktober 1999.

- BEASCOECHEA ARICETA J. »Perakaunan Analisis ABC dan Kos», Bilbao, 1994.

- CASTELLO TALIANI EMMA.: »Kos setiap aktiviti dikenakan", Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Bilbao. 1994

- COKINS GARY. "Belajar Mencintai ABC." Jurnal majalah Perakaunan, Ogos 1999.

- DAVIDSON and WEIL: «Manual Perakaunan Kos» McGraw-Hill, México, 1992.

- DE ROCCHI CARLOS ANTONIO: »Sistem pengekosan aktiviti (ABC) berbanding peta lokasi kos: kajian perbandingan», Majalah Kos dan Pengurusan, Brazil, Disember 1994, Penerbitan No. 14.

- ESTRIN TL, KANTOR J. dan ALBERS D.: »Adakah ABC sesuai untuk perniagaan anda?», University of Windsor, Kanada, 1999.

- FLORES MUJICA GUILLERMO: "Kepentingan rantai nilai dalam pengurusan kos strategik", Universidad de Talca, Chile, 1999.

- FLORES MUJICA GUILLERMO:, "Keserasian antara ABC dan Kos Piawai", Universidad de Talca, Chile, 1999.

- GUTIERREZ MARULANDA LUIS FERNANDO: »Kewangan praktikal untuk negara-negara membangun», Grupo Editorial Norma, Colombia, 1995, Halaman 49.

- HICKS DOUGLAS T.: »Ya, ABC adalah untuk Perniagaan Kecil, Terlalu.» Jurnal majalah Perakaunan, Ogos 1999.

- HODBY T., THOMSON J. dan SHARMAN P. »Pengurusan berasaskan aktiviti di A&T«, Amerika Syarikat, 1995.

- PERSATUAN HOTEL NEW YORK CITY, INC: "Sistem Akaun Seragam untuk Hotel" AS, Edisi Semakan Keenam, 1971.

- PERSATUAN HOTEL NEW YORK CITY, INC: "Sistem Akaun Seragam untuk Hotel" USA, Edisi Revisi Kelapan, 1986.

- JOHNSON THOMAS: »Sudah tiba masanya untuk menghentikan penjualan konsep konsep" Analisis oleh Aktiviti "(Berdasarkan Aktiviti)", Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, Jun 1993, Penerbitan T.II-No.8.

- HARNGREN CHARLES: "Konsep Perakaunan Kos dan aplikasi untuk membuat keputusan pengurusan", Amerika Syarikat, 1995.

- KAPLAN RS: »Dalam mempertahankan pengurusan berdasarkan kos mengikut aktiviti» Majalah Kos dan Pengurusan, Sepanyol, September 1993, Penerbitan T.III-No.9.

- KAPLA ROBERT S dan COOPER ROBIN: "Kos dan Kesan" Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1999.

- KAPLA ROBERT S dan NORTON DAVID P: "Balanced Scorecard" Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1997.

- LOPEZ RODRIGUEZ MIRIAM: "Pengurusan dan Perakaunan Pengurusan, cadangan untuk Syarikat Hotel", Acara Ekonomi Pelancongan Antarabangsa, Santiago de Cuba, 2000.

- MESTRES SOLER JUAN R: «Teknik Pengurusan dan Pengurusan Hotel», Ediciones Gestión 2000, SA, Sepanyol, 1995.

- MFP: «Piawaian Perakaunan Umum untuk Aktiviti Perniagaan. Garis Panduan Umum Perancangan dan Penentuan Kos Pengeluaran », Cuba, 1997.

- MIJUS: «Dasar Umum untuk Peningkatan Perniagaan», Warta Rasmi Republik Cuba, 14 September 1998.

- NORKIEWICZ ANGELA: »Pelaksanaan kaedah ABC dalam sembilan langkah», ACODI, Diterjemahkan oleh Luis Fernández, Madrid, 1994.

- PIRES CAIADO ANTONIO.: »Beberapa refleksi mengenai kaedah pengekosan ABC (Activity Based Costing)» Kos dan Pengurusan Majalah, Sepanyol, Mac 1994, Penerbitan T.III-No.11.

- PODMOGUILNYE MARCELO dan CARTIER ENRRIQUE: "Berdasarkan aktiviti yang memerlukan visi dari analisis marginal", Acara Perakaunan Antarabangsa 99, Havana, 1999

- PPC: "Resolusi Ekonomi V Kongres Parti Komunis Cuba", Editora Política, Havana, CUBA, 1998.

- ROSSANAS MARTI dan BALLARIN FREDES: »Perakaunan Kos untuk membuat keputusan», Bilbao, 1994, Bab 12.

- RUBIO MISAS MARIA: «Sistem kos berdasarkan aktiviti. Permohonan untuk syarikat hotel », Majalah Actualidad Financiera, Sepanyol, Jun 1995

- SAEZ TORRECILLA ANGEL.: »Isu kontroversi model ABC» Kos dan Pengurusan Majalah, Sepanyol, Jun 1994, Penerbitan T.III-No.12.

- SANTANDREU E. dan SANTANDREU P.: "Pengiraan kos dengan kaedah ABC.", Editora Gestión 2000, Sepanyol, 1998.

- SANTO BERNARDO M dan MASSARO: "Sistem kos, kaedah pengekosan dan ketergantungannya pada sistem pengurusan pengeluaran moden untuk penyatuan mereka.", Acara Perakaunan Antarabangsa 99, Havana, Cuba, 1999.

- SARMIENTO SANTANA JOSE: "Peningkatan Reka Bentuk dan Pelaksanaan Sistem Kos di Loji Mekanikal dan pergantungan lain.", Havana, 1998.

- SILVA FERNANDES MARIA JOSE: "Sumbangan ABC untuk pengukuran kecekapan, keberkesanan ekonomi dalam organisasi pemerintah tempatan", Acara Perakaunan Antarabangsa 99, Havana, 1999.

- SHANK JK dan GOVINDARAJAN V.: «Pengurusan Kos Strategik», Editora Norma, Sepanyol, 1995, Bab 11 dan 12.

- SMITH MALCOLM: »Cara menjalankan sistem ABC anda«, Murdoch University, Australia, 1995.

- VEGA FALCON VLADIMIR: "Reka bentuk dan penerapan biaya untuk kegiatan di fasilitas hotel", International Event on Tourism Economics, Santiago de Cuba, 2000.

- YANG, GY dan WU, RC: »Ke arah sistem yang optimum. Menghasilkan perkhidmatan dan produk berkualiti tinggi dengan harga serendah mungkin », Harvard-Deusto Finanzas & Contabilidad, Bilbao. 1994.

- ILO "Tugas pekerjaan" Editora EADA GESTION, Sepanyol, 1988.

Muat turun fail asal