Untuk mengatasi analisis aspek perakaunan Pajak Perbadanan kita harus mempertimbangkan apa yang ditetapkan dalam pasal 10 UU 43/1995 tentang Pajak Perbadanan:
Artikel 10. Konsep dan penentuan asas pajak.
- Asas cukai akan dibentuk oleh jumlah pendapatan dalam tempoh pajak yang dikurangkan dengan pampasan asas pajak negatif dari tahun-tahun sebelumnya. Asas cukai akan ditentukan oleh rejim taksiran langsung dan, secara subsidi, oleh rejim taksiran tidak langsung, sesuai dengan dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Umum. Dalam rezim taksiran langsung, dasar pajak akan dihitung dengan memperbetulkan, melalui penerapan ajaran yang ditetapkan dalam Undang-Undang ini, hasil perakaunan ditentukan sesuai dengan aturan yang diberikan dalam Kode Komersial, dalam Undang-undang lain yang berkaitan dengan penentuan tersebut dan dalam pelupusan yang ditentukan dalam pengembangan norma-norma yang disebutkan.
Oleh itu, untuk tujuan cukai, hasil perakaunan harus diperbetulkan dengan menerapkan peruntukan undang-undang yang sesuai untuk menentukan asas cukai. Dengan kata lain, jelas terdapat perbezaan antara kriteria perakaunan dan cukai.
Mari kita lihat di bawah konsep asas yang jelas ketika membandingkan peraturan perakaunan dan cukai:
Perbezaan sementara (Dt): perbezaan yang muncul dalam satu latihan dan dikompensasikan dalam satu atau lebih latihan berikutnya.
Perbezaan kekal (Dp): perbezaan yang muncul dalam satu latihan dan tidak mempengaruhi latihan berikut.
Pampasan asas cukai negatif (BIn): kerugian yang dijana dalam satu tahun yang dapat diimbangi, untuk tujuan cukai, pada tahun-tahun berikutnya.
Cukai pendapatan terakru (Id): jumlah yang ditentukan dengan menerapkan prinsip dan piawaian perakaunan dan dianggap sebagai perbelanjaan untuk tahun ini.
Cukai atas keuntungan yang harus dibayar (Ip): jumlah yang ditentukan dengan menerapkan peraturan cukai dan yang tidak akan menjadi perbelanjaan yang dapat ditolak.
Hasil ekonomi (RE): baki akaun "Untung Rugi" sebelum memperuntukkan cukai terakru yang sesuai.
Hasil perakaunan disesuaikan (RCa): diperoleh menggunakan algoritma berikut
RCa = RE +/- Dp
Cukai kasar (IB): diperoleh menggunakan algoritma berikut
IB = Ti x RCa
Ti adalah kadar cukai yang berlaku dalam setiap kes.
Dari ini, cukai yang dikenakan adalah:
Id = IB - Bonus - Potongan
Dengan mempertimbangkan bahawa jumlah bonus dan pemotongan adalah jumlah yang sesuai dengan setiap tahun, tanpa mempertimbangkan had aplikasi yang terkandung dalam peraturan pajak.
Setelah konsep asas disajikan, kami akan memberi komen mengenai akaun utama yang merangkumi kesan cukai, mengikut pengubahsuaian terbaru pada Pelan Perakaunan Umum (PGC) yang diperkenalkan oleh Institut Perakaunan dan Pengauditan Akaun (ICAC).
Akaun
470. Perbendaharaan Awam, penghutang untuk pelbagai konsep.
4709. Perbendaharaan Awam, penghutang untuk pembayaran balik cukai.
473. Perbendaharaan Awam, pemotongan dan pembayaran dalam akaun.
4730. Perbendaharaan Awam, pemotongan.
4731. Kewangan awam, pembayaran disebabkan oleh Cukai Perbadanan.
474. Pendahuluan cukai pendapatan dan pampasan kerugian.
4740. Cukai pendapatan pendahuluan.
4745. Kredit bagi kerugian untuk mengimbangi tahun….
4746. Kredit untuk pemotongan yang belum selesai untuk tahun ini….
475. Perbendaharaan Awam, pemiutang untuk tujuan cukai.
4752. Perbendaharaan Awam, pemiutang Cukai Perbadanan.
479. Cukai pendapatan tertunda.
4791. Cukai pendapatan tertunda.
63. CUKAI
630. Cukai pendapatan.
633. Pelarasan negatif dalam cukai pendapatan.
636. Bayaran balik cukai.
638. Pelarasan positif dalam cukai pendapatan.
Penggunaan akaun
- Perbendaharaan Awam, penghutang untuk pembayaran balik cukai.
Akaun ini akan mengumpulkan, jika sesuai, jumlah yuran perbezaan negatif. Dengan kata lain, perbezaan lebihan antara jumlah pemotongan yang ditahan dan pembayaran pada akaun dibuat melalui ansuran bersih untuk tahun semasa.
Kewangan Awam, pemotongan.
Akaun ini akan merangkumi jumlah pegangan yang ditanggung pada tahun kewangan semasa atas pendapatan dari modal alih dan, jika sesuai, atas pajakan harta tanah.
- Perbendaharaan Awam, pembayaran disebabkan cukai syarikat.
Akaun ini akan merangkumi jumlah pendapatan pada akaun yang dibuat pada tahun semasa dalam pelaksanaan peraturan cukai semasa.
- Cukai pendapatan pendahuluan.
Akaun ini akan mengumpulkan lebihan cukai yang perlu dibayar (cukai) berbanding cukai terakru (perakaunan).
Ia dikenakan apabila perbezaan sementara positif berlaku pada tahun semasa.
Ia dibayar apabila perbezaan sementara negatif dari tahun-tahun sebelumnya muncul pada tahun semasa .
- Kredit kerugian untuk mengimbangi tahun….
Akaun ini akan merangkumi jumlah pengurangan cukai pendapatan yang perlu dibayar pada tahun-tahun berikutnya yang berasal dari adanya asas cukai negatif sementara menunggu pampasan.
Ia dimuat ketika pelaksanaan semasa telah menghasilkan asas cukai negatif.
Ia dibayar apabila diberi pampasan dalam latihan berikut .
- Kredit untuk pemotongan belum selesai untuk tahun ini….
Dalam akaun ini, yang tidak ditentukan dalam PGC, jumlah pemotongan sementara menunggu permohonan akan dikumpulkan , karena melebihi had yang dikenakan oleh peraturan pajak.
Ia dikenakan apabila pada tahun berjalan ada pemotongan yang tidak berlaku karena melebihi jumlah had yang ditetapkan oleh peraturan pajak saat ini.
Ia dibayar semasa diperhitungkan atau digunakan dalam latihan berikut .
- Perbendaharaan Awam, pemiutang cukai syarikat.
Akaun ini akan mengumpulkan jumlah cukai pendapatan yang perlu dibayar (fiskal) yang ditentukan dari hasil ekonomi melalui penerapan kriteria fiskal.
- Cukai pendapatan tertunda.
Akaun ini akan mengumpulkan lebihan cukai pendapatan terakru (perakaunan) berbanding cukai pendapatan yang perlu dibayar (cukai).
Ia dibayar apabila perbezaan sementara negatif berlaku pada tahun semasa.
Ia dikenakan apabila pada tahun fiskal perbezaan sementara positif muncul dari tahun fiskal sebelumnya.
- Pengenaan faedah.
Akaun ini akan mengumpulkan jumlah cukai pendapatan terakru (perakaunan) yang ditentukan dengan menerapkan kriteria ekonomi dan perakaunan.
- Pelarasan negatif dalam cukai pendapatan.
Akaun ini akan merangkumi penurunan cukai pendahuluan atau kredit cukai yang diketahui sepanjang tahun untuk kerugian yang akan dikompensasikan. Begitu juga, kenaikan, juga diketahui pada tahun, cukai pendapatan tertunda akan dimasukkan ke dalam akaun ini.
- Penyesuaian positif dalam percukaian keuntungan.
Akaun ini akan merangkumi kenaikan, yang diketahui sepanjang tahun, cukai pendahuluan atau kredit cukai bagi kerugian yang akan dikompensasikan. Begitu juga, penurunan, juga diketahui pada tahun, cukai pendapatan tertunda akan dimasukkan ke dalam akaun ini.
Walaupun tergolong dalam Kumpulan 6. Pembelian dan perbelanjaan, akaun ini akan menunjukkan baki kredit dan, oleh itu, ia akan tetap dengan mengkreditkan baki tersebut ke akaun 129. Untung Rugi.
Perbezaan antara peraturan perakaunan dan cukai
Dari semua yang dibincangkan setakat ini, terdapat banyak perbezaan antara prinsip-prinsip yang mengatur bidang perakaunan dan yang mengatur bidang cukai. Di bawah ini kami memperincikan perbezaan utama.
- Perbelanjaan diubah oleh peraturan cukai.
1.1. Pelunasan.
Harta tanah, loji dan peralatan (artikel 11.1).
Dipercepat. Kebebasan melunaskan (artikel 11.2).
Kontrak penugasan dengan pilihan pembelian atau pembaharuan (artikel 11.3).
Muhibah (artikel 11.4).
Hak pindah (artikel 11.4).
Tanda dagang dan harta tanah, loji dan peralatan lain (artikel 11.5).
1.2. Peruntukan.
Untuk susut nilai Dana Editorial (artikel 12).
Untuk insolvensi (artikel 12.2).
Untuk susut nilai saham yang tidak disenaraikan di pasaran yang teratur
(artikel 12.3).
Untuk susut nilai sekuriti pendapatan tetap yang disenaraikan di pasaran yang teratur (artikel 12.4).
Untuk risiko dan perbelanjaan (artikel 13.1).
Untuk tanggungjawab (artikel 13.2).
Untuk pembaikan luar biasa (artikel 13.2).
Untuk perbelanjaan yang diperoleh dari penjualan, jaminan dan penyemakan (artikel 13.2).
Wakaf Dana Pembalikan (artikel 13.2).
Peruntukan teknikal entiti insurans (artikel 13.2).
Ketentuan Teknikal Pertubuhan Jaminan Bersama (artikel 13.2).
Peruntukan dana pencen (artikel 13.3).
- Perbelanjaan perakaunan yang tidak boleh ditolak.
2.1. Semua masyarakat.
Imbuhan dana sendiri (artikel 14.1).
Cukai Perbadanan (artikel 14.1).
Denda dan denda (artikel 14.1).
Kehilangan permainan (artikel 14.1).
Sumbangan dan kebebasan (artikel 14.1).
Peruntukan untuk dana dalaman (artikel 14.1).
Perbelanjaan di surga cukai (artikel 14.1).
Kapitalisasi kurang (artikel 20).
2.2. Mengecualikan entiti.
Perbelanjaan aktiviti sendiri (artikel 135.2).
Permohonan pendapatan (artikel 135.2).
Nilai berlebihan disebabkan oleh faedah kerja (artikel 135.2).
- Item yang ditolak cukai yang bukan merupakan perbelanjaan perakaunan.
Wakaf untuk Pekerjaan Manfaat Sosial Bank Simpanan (artikel 22).
- Pendapatan perakaunan yang tidak dikenakan cukai.
4.1. Mengecualikan entiti.
Pendapatan yang diperoleh (artikel 9).
4.2. Pertubuhan Jaminan timbal balik.
Subsidi (artikel 13.2).
Pendapatan yang diperoleh dari subsidi yang diterima (artikel 13.2).
4.3. Pertubuhan koperasi.
Penghantaran elemen yang berkaitan dengan dana pendidikan dan promosi.
Pendapatan yang diperoleh daripada peruntukan aset dan hak-hak Kamar Agraria.
4.4. Syarikat lain.
Pendapatan luar biasa yang diperoleh daripada proses inflasi (artikel 15.1).
Pendapatan yang diperoleh dari pemindahan pelaburan yang dipengaruhi oleh Pekerjaan Manfaat Sosial Bank Simpanan (artikel 22.2).
Pendapatan yang diperoleh oleh Syarikat dan Dana Modal Usaha (artikel 69).
Pendapatan yang diperoleh oleh Persatuan Pembangunan Industri Daerah (artikel 70).
Dividen dan bahagian keuntungan syarikat telus tertentu (artikel 75.5).
Beberapa dividen dan bahagian keuntungan syarikat di bawah ketelusan cukai antarabangsa (artikel 121.8).
Pendapatan luar biasa dilaburkan semula di syarikat kecil (artikel 127).
Pendapatan yang diperoleh oleh entiti yang dikecualikan sebahagian (artikel 132).
Bantuan untuk dasar perikanan dan pertanian Komuniti (Peruntukan tambahan Kesebelas).
Sebilangan pendapatan yang diperoleh oleh Yayasan dan entiti lain yang dilindungi oleh UU 30/1994.
- Pendapatan cukai yang bukan perakaunan.
Pemulihan nilai aset yang diperoleh dari entiti berkaitan yang pernah membuat pembetulan nilai yang boleh ditolak ketika menentukan asas pajaknya (artikel 19.6).
Kerugian yang dialami dalam pemindahan aset yang diperoleh kembali dalam tempoh enam bulan dari tarikh pemindahan (artikel 19.6).
Pengimplementasian asas cukai dari syarikat telus (artikel 75.2).
Penghitungan pendapatan dalam syarikat yang tertakluk kepada rejim ketelusan cukai antarabangsa (artikel 121.1).
- Kriteria penilaian yang berbeza.
Penilaian semula perakaunan yang tidak termasuk dalam asas pajak (artikel 15.1).
Penilaian cukai pada harga pasaran biasa (artikel 15.2, 17.1 dan 17.2).
Urus niaga pihak berkaitan (artikel 16).
Meningkatkan imbuhan cair penuh (artikel 17.3).
- Perbezaan imputasi sementara.
Mengira pendapatan dan perbelanjaan dalam tahun yang berbeza untuk mencapai gambaran sebenar aset syarikat dan operasinya (artikel 19.2).
Pendapatan yang diperoleh dari operasi dengan harga tertangguh (artikel 19.4).
Pendapatan dilaburkan semula yang luar biasa (artikel 21).
KES PRAKTIKAL (VerPDF)
Muat turun fail asal
